会计移动课堂 【基础学习班】高志谦（2014） 第03讲 常见负债计税基础与账面价值的差异分析
2014-11-04 22:13:05 来源：
【教材例16-12】甲公司以增发市场价值为6 000万元的本企业普通股为对价购入乙公司100%的净资产。该项合并为非同一控制下企业合并。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下表所示：
单位：元
『正确答案』
乙公司适用的所得税税率为25%，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下：
企业合并成本 60 000 000
可辨认净资产公允价值（不包括应确认的递延所得税） 50 400 000
递延所得税资产（3 000 000×25%）750 000
递延所得税负债（16 500 000×25%） 4 125 000
考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值 47 025 000
商誉 12 975 000
所确认的商誉金额12 975 000万元与其计税基础零之间产生的
应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的递延所得税影响。
【提问内容】老师，不是免税合并吗？为什么还要算差异？
【回复内容】您的问题答复如下：
您记反了。免税合并与应税合并账务处理的区别在于合并日，如果是免税合并，合并日取得的被购买方资产、负债的账面价值与计税基础产生暂时性差异的，应确认递延所得税资产或负债，而应税合并，合并日取得的被购买方资产、负债的账面价值与计税基础相同，不确认递延所得税资产或负债。
单位：元
| 公允价值 | 计税基础 | 暂时性差异 | |
| 固定资产 | 27 000 000 | 15 500 000 | 11 500 000 |
| 应收账款 | 21 000 000 | 21 000 000 | 0 |
| 存货 | 17 400 000 | 12 400 000 | 5 000 000 |
| 其他应付款 | （3 000 000） | 0 | （3 000 000） |
| 应付账款 | （12 000 000） | （12 000 000） | 0 |
| 不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值 | 50 400 000 | 36 900 000 | 13 500 000 |
乙公司适用的所得税税率为25%，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下：
企业合并成本 60 000 000
可辨认净资产公允价值（不包括应确认的递延所得税） 50 400 000
递延所得税资产（3 000 000×25%）750 000
递延所得税负债（16 500 000×25%） 4 125 000
考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值 47 025 000
商誉 12 975 000
所确认的商誉金额12 975 000万元与其计税基础零之间产生的
应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的递延所得税影响。
【提问内容】老师，不是免税合并吗？为什么还要算差异？
【回复内容】您的问题答复如下：
您记反了。免税合并与应税合并账务处理的区别在于合并日，如果是免税合并，合并日取得的被购买方资产、负债的账面价值与计税基础产生暂时性差异的，应确认递延所得税资产或负债，而应税合并，合并日取得的被购买方资产、负债的账面价值与计税基础相同，不确认递延所得税资产或负债。