课程讲义 >>答疑编号:NODE00771200040300000216

　　【例题11·计算分析题】 甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为 5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的财务处理如下：
『正确答案』甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为1 900万元，投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额为700（1 900－1 200）万元，确认损益（利得）。
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　12 000 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　16 000 000
　　借：长期股权投资—丁公司（成本）　19 000 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　12 000 000
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　 7 000 000
　　甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分，在合并财务报表中需要抵消归属于甲公司的利得部分266（700×38%）万元，在合并财务报表中编制如下抵消分录：
　　借：营业外收入　　　　　　　　　　2 660 000
　　　　贷：长期股权投资—丁公司　　　　　2 660 000
【提问内容】

这个700可不可以这样理解，因为是38，未形成控制，所以以权益法核算该长投，实际投出价为1600-400＝1200，而所占份额为5000*38%＝1900，实际成本小于所占份额，确定为营业外收入

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【回复内容】您的问题答复如下：
不可以，因为只是取得了38%的股权，所以以支付对价的公允价值1900计量，由于享有的被投资单位可辨认净资产份额也是1900，所以不需要调整长期股权投资的成本，这里的700是，固定资产的处置损益，账面价值1200，公允价值1900，形成处置损益700，计入营业外收入，您理解一下。

祝您学习愉快！

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【提问内容】是不是相当于把固定资产卖了再去取得股权，就和非同一控制下以固定资产取得股权的意思是一样的，对吗

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【回复内容】您的问题答复如下：

是的，您的理解是对的。

祝您学习愉快！

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