课程讲义 >>答疑编号:NODE00771200040300000211
2014-11-04 22:10:59 来源：
【例题9·计算分析题】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。
『正确答案』 这道题要将甲、乙公司看成一个整体来理解。
甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵消，即甲企业应当进行的账务处理为：
借：长期股权投资—损益调整 3 200 000［（2 000万元－400万元）×20%］
贷：投资收益 3 200 000
甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
借：营业收入 2 000 000（1 000万元×20%）
贷：营业成本 1 200 000（600万元×20%）
投资收益 800 000
【提示】将这个分录分解成两个分录来理解，即：
借：长期股权投资 4 000 000（2 000万元×20%）
贷：投资收益 4 000 000
由于是甲公司卖给乙公司存货，所以甲公司多确认了收入和成本，即：
借：营业收入 2 000 000（1 000万元×20%）
贷：营业成本 1 200 000（600万元×20%）
长期股权投资 800 000
这个分录中贷方本来应该贷记存货的，但是由于乙公司不纳入合并范围，所以不应该贷记存货，而应该贷记长期股权投资。
将这两个分录结合到一起，即合并报表中的分录：
借：营业收入 2 000 000（1 000万元×20%）
贷：营业成本 1 200 000（600万元×20%）
投资收益 800 000
【提问内容】徐老师讲的分录推导过程我明白了，不明白的是从一个整体来说，既然存货没有出售，那80万的投资收益是哪里来的
【回复内容】您的问题答复如下：
因为这部分长期股权投资体现在投资方确认的投资收益中，在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵消了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵消的内部未实现损益就不应该抵消了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。所以贷方是投资收益。
祝您学习愉快！
『正确答案』 这道题要将甲、乙公司看成一个整体来理解。
甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵消，即甲企业应当进行的账务处理为：
借：长期股权投资—损益调整 3 200 000［（2 000万元－400万元）×20%］
贷：投资收益 3 200 000
甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
借：营业收入 2 000 000（1 000万元×20%）
贷：营业成本 1 200 000（600万元×20%）
投资收益 800 000
【提示】将这个分录分解成两个分录来理解，即：
借：长期股权投资 4 000 000（2 000万元×20%）
贷：投资收益 4 000 000
由于是甲公司卖给乙公司存货，所以甲公司多确认了收入和成本，即：
借：营业收入 2 000 000（1 000万元×20%）
贷：营业成本 1 200 000（600万元×20%）
长期股权投资 800 000
这个分录中贷方本来应该贷记存货的，但是由于乙公司不纳入合并范围，所以不应该贷记存货，而应该贷记长期股权投资。
将这两个分录结合到一起，即合并报表中的分录：
借：营业收入 2 000 000（1 000万元×20%）
贷：营业成本 1 200 000（600万元×20%）
投资收益 800 000
【提问内容】徐老师讲的分录推导过程我明白了，不明白的是从一个整体来说，既然存货没有出售，那80万的投资收益是哪里来的
【回复内容】您的问题答复如下：
因为这部分长期股权投资体现在投资方确认的投资收益中，在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵消了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵消的内部未实现损益就不应该抵消了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。所以贷方是投资收益。
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