课程讲义 >>答疑编号:NODE00771200040300000210
2014-11-04 22:10:51 来源：
【例题8·计算分析题】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
『正确答案』甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：
借：长期股权投资—损益调整 5 600 000 [（32 000 000－4 000 000）×20%]
贷：投资收益 5 600 000
进行上述处理后，投资企业有子公司（注意该子公司不是乙公司），需要编制合并财务报表的，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资 800 000（4 000 000×20%）
贷：存货 800 000
◆关于合并报表中调整分录的理解：
首先，假定对于上面第一笔分录先不考虑未实现内部交易损益的影响，则分录为：
借：长期股权投资—损益调整 6 400 000（32 000 000×20%）
贷：投资收益 6 400 000
其次，在合并财务报表中，假定将甲公司和乙公司看成一个整体，则抵消分录为：
借：投资收益 800 000
贷：存货 800 000
根据第二十五章母公司与子公司之间的抵消分录可知，此处应该冲减营业收入和营业成本，但是因为乙公司没有纳入合并财务报表，所以其收入和成本未在合并财务报表中体现，故此处用投资收益代替。
最后，将两个分录合并，得出在合并财务报表中应当反映的金额：
借：长期股权投资 6 400 000
贷：投资收益 5 600 000
存货 800 000
注意：假定在20×8年，甲企业将该商品以1 000万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元（400万元×20%）。
【提问内容】徐老师讲的顺流交易存货出售了的话为什么利润不加回来
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，如果出售了，是需要加回来的。
这里是损益得到了实现，需要在确认投资损益的基础上调整增加80万元、
祝您学习愉快！
【提问内容】你好，上例中甲乙看做一个整体，编制合并报表时做抵消分录
借：投资收益 800 000
贷：存货 800 000
是因为甲的存货多了，但是乙的存货也少了，作为一个整体为什么还要抵消存货处理。
【回复内容】您的问题答复如下：
因为此存货随着内部交易的发生，价值发生了上涨，集团角度认为存货的价值应该是出售方的账面价值，而不是内部交易的售价，所以这里要抵消存货因内部交易价值上升的部分。
『正确答案』甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：
借：长期股权投资—损益调整 5 600 000 [（32 000 000－4 000 000）×20%]
贷：投资收益 5 600 000
进行上述处理后，投资企业有子公司（注意该子公司不是乙公司），需要编制合并财务报表的，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资 800 000（4 000 000×20%）
贷：存货 800 000
◆关于合并报表中调整分录的理解：
首先，假定对于上面第一笔分录先不考虑未实现内部交易损益的影响，则分录为：
借：长期股权投资—损益调整 6 400 000（32 000 000×20%）
贷：投资收益 6 400 000
其次，在合并财务报表中，假定将甲公司和乙公司看成一个整体，则抵消分录为：
借：投资收益 800 000
贷：存货 800 000
根据第二十五章母公司与子公司之间的抵消分录可知，此处应该冲减营业收入和营业成本，但是因为乙公司没有纳入合并财务报表，所以其收入和成本未在合并财务报表中体现，故此处用投资收益代替。
最后，将两个分录合并，得出在合并财务报表中应当反映的金额：
借：长期股权投资 6 400 000
贷：投资收益 5 600 000
存货 800 000
注意：假定在20×8年，甲企业将该商品以1 000万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元（400万元×20%）。
【提问内容】徐老师讲的顺流交易存货出售了的话为什么利润不加回来
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，如果出售了，是需要加回来的。
这里是损益得到了实现，需要在确认投资损益的基础上调整增加80万元、
祝您学习愉快！
【提问内容】你好，上例中甲乙看做一个整体，编制合并报表时做抵消分录
借：投资收益 800 000
贷：存货 800 000
是因为甲的存货多了，但是乙的存货也少了，作为一个整体为什么还要抵消存货处理。
【回复内容】您的问题答复如下：
因为此存货随着内部交易的发生，价值发生了上涨，集团角度认为存货的价值应该是出售方的账面价值，而不是内部交易的售价，所以这里要抵消存货因内部交易价值上升的部分。