课程讲义 >>答疑编号:NODE00771400240100000108
2014-11-04 22:03:33 来源：
【要求（6）】编制A公司2012年底合并报表相关调整抵消分录
『正确答案』
①借：存货 12 070
固定资产 15 000
无形资产 6 000
递延所得税资产 250
贷：预计负债 1 000
递延所得税负债 8 267.5
资本公积 24 052.5
②借：营业成本 12 070
管理费用 1 050
预计负债 1 000
贷：存货 12 070
固定资产 （15 000/10/2）750
无形资产 （6 000/10/2）300
营业外支出 1 000
③借：递延所得税负债 [（12 070＋1 050）×25%]3 280
贷：所得税费用 3 030
递延所得税资产 （1 000×25%）250
④调整后的净利润＝12 500－12 070×75%－15 000/10/2×75%－6 000/10/2×75%＋ 1 000×75%＝3 410（万元）
借：长期股权投资 3 928
贷：投资收益 （3 410×80%） 2 728
资本公积 （1 500×80%） 1 200
⑤借：股本 15 000
资本公积 （9 000＋24 052.5＋1 500）34 552.5
盈余公积 （3 000＋1 250）4 250
未分配利润 （6 030＋3 410－1 250）8 190
商誉 （56 428－61 992.5×80%）6 834
贷：长期股权投资 （52 500＋3 928） 56 428
少数股东权益 （61 992.5×20%） 12 398.5
⑥借：投资收益 （3410×80%） 2 728
少数股东损益 （3410×20%） 682
未分配利润—年初 6 030
贷：提取盈余公积 1 250
未分配利润—年末 8 190
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
子公司中投资收益的抵销，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付股利，并形成未分配利润年末，由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益，并这部分投资收益与自己公司利润合并，一起再进行提取盈余公积、应付股利，同时形成未分配利润。但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵销。
祝您学习愉快！
『正确答案』
①借：存货 12 070
固定资产 15 000
无形资产 6 000
递延所得税资产 250
贷：预计负债 1 000
递延所得税负债 8 267.5
资本公积 24 052.5
②借：营业成本 12 070
管理费用 1 050
预计负债 1 000
贷：存货 12 070
固定资产 （15 000/10/2）750
无形资产 （6 000/10/2）300
营业外支出 1 000
③借：递延所得税负债 [（12 070＋1 050）×25%]3 280
贷：所得税费用 3 030
递延所得税资产 （1 000×25%）250
④调整后的净利润＝12 500－12 070×75%－15 000/10/2×75%－6 000/10/2×75%＋ 1 000×75%＝3 410（万元）
借：长期股权投资 3 928
贷：投资收益 （3 410×80%） 2 728
资本公积 （1 500×80%） 1 200
⑤借：股本 15 000
资本公积 （9 000＋24 052.5＋1 500）34 552.5
盈余公积 （3 000＋1 250）4 250
未分配利润 （6 030＋3 410－1 250）8 190
商誉 （56 428－61 992.5×80%）6 834
贷：长期股权投资 （52 500＋3 928） 56 428
少数股东权益 （61 992.5×20%） 12 398.5
⑥借：投资收益 （3410×80%） 2 728
少数股东损益 （3410×20%） 682
未分配利润—年初 6 030
贷：提取盈余公积 1 250
未分配利润—年末 8 190
【提问内容】
⑥借：投资收益 （3410×80%） 2 728
少数股东损益 （3410×20%） 682
未分配利润—年初 6 030
贷：提取盈余公积 1 250
未分配利润—年末 8 190请老师解释一下本分录的意思，实在不懂，谢谢。
【回复内容】您的问题答复如下：
子公司中投资收益的抵销，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付股利，并形成未分配利润年末，由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益，并这部分投资收益与自己公司利润合并，一起再进行提取盈余公积、应付股利，同时形成未分配利润。但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵销。
祝您学习愉快！