课程讲义 >>答疑编号:NODE00771000040300000109
2014-11-04 21:58:21 来源：
【例题2·计算题】甲公司于2012年7月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2012年10月内部交易资料如下：
（1）假定一（逆流交易），乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。
（2）假定二（顺流交易），甲公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，乙公司仍未对外出售该存货。
（3）乙公司2012年实现净利润为3 000万元（其中上半年亏损400万元）。
『正确答案』
（1）2012年的会计处理
（2）2013年的会计处理
假定在2013年,将该商品的50%对外部独立的第三方出售,因该部分内部交易损益已经实现,乙公司2013年实现净利润为3 800万元。
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
这里甲公司编制的合并报表是不包括乙公司在内的吧？
回答：是的。
只是包括甲的子公司在内是吧？
回答：是的。
祝您学习愉快！
（1）假定一（逆流交易），乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。
（2）假定二（顺流交易），甲公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，乙公司仍未对外出售该存货。
（3）乙公司2012年实现净利润为3 000万元（其中上半年亏损400万元）。
『正确答案』
（1）2012年的会计处理
| 逆流交易：乙公司出售给甲公司 | 顺流交易：甲公司出售给乙公司 |
| 个别报表： 调整后的净利润＝[3 400－（1 000－600）]＝3 000（万元） 借：长期股权投资——损益调整 （3 000×20%）600 贷：投资收益 600 |
个别报表： 调整后的净利润＝[3 400－（1 000－600）]＝3 000（万元） 借：长期股权投资—损益调整 （3 000×20%）600 贷：投资收益 600 |
| 逆流交易：乙公司出售给甲公司 | 顺流交易：甲公司出售给乙公司 |
| 合并财务报表： 甲公司如果有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资 [（1 000－600）×20%]80 贷：存货 80 |
合并财务报表： 甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： 借：营业收入 （1 000×20%）200 贷：营业成本 （600×20%）120 投资收益 80 |
假定在2013年,将该商品的50%对外部独立的第三方出售,因该部分内部交易损益已经实现,乙公司2013年实现净利润为3 800万元。
| 逆流交易：乙公司出售给甲公司 | 顺流交易：甲公司出售给乙公司 |
| 个别报表： 借：长期股权投资——损益调整 800[（3 800＋400×50%）×20%] 贷：投资收益 800 |
个别报表： 借：长期股权投资—损益调整800[（3 800＋400×50%）×20%] 贷：投资收益 800 |
这里甲公司编制的合并报表是不包括乙公司在内的吧？只是包括甲的子公司在内是吧？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里甲公司编制的合并报表是不包括乙公司在内的吧？
回答：是的。
只是包括甲的子公司在内是吧？
回答：是的。
祝您学习愉快！