会计移动课堂-第十九章 所得税（一）
2014-11-04 21:57:05 来源：
甲公司2013年度涉及所得税的有关交易或事项如下：（1）甲公司持有乙公司40%的股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2012年12月31日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。
根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。（2）2013年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。
（3）2013年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。
（4）2013年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系2011年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
（5）甲公司的C建筑物于2011年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
甲公司2013年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。下列各项关于甲公司2013年度所得税会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.确认当期所得税费用3 840万元
B.确认递延所得税资产325万元
C.确认递延所得税负债210万元
D.确认递延所得税费用115万元
【回复内容】您的问题答复如下：
因为选项A计算的是当期的应交所得税，所以需要计算当期的应纳税所得额，即这里调整的都是影响当期应纳税所得额的金额，对于事项（5），影响当期应纳税所得额的是①会计上承认但是税法上承认本期的公允价值变动500，应该调整减少当期的利润总额；②税法上认为应该扣除但是会计上没有考虑的投资性房地产本期的折旧金额6800/20=340，应该调整减少当期利润总额340，所以总的对利润总额的调整金额是500+340=840.
祝您学习愉快！
根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。（2）2013年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。
（3）2013年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。
（4）2013年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系2011年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
（5）甲公司的C建筑物于2011年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
甲公司2013年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。下列各项关于甲公司2013年度所得税会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.确认当期所得税费用3 840万元
B.确认递延所得税资产325万元
C.确认递延所得税负债210万元
D.确认递延所得税费用115万元
【正确答案】D
【答案解析】选项A，应交所得税（确认当期所得税费用）＝[15 000＋（2）300－（3）100＋（4）减值1 000＋（5）（－840）]×25%＝3 840（万元）；
选项B，确认递延所得税资产＝[（2）（会计折旧8 000/10－税法折旧8 000/16）＋（4）1 000]×25%＝325（万元）（递延所得税收益）；
选项C，确认递延所得税负债＝(5)840×25%＝210（万元）（递延所得税费用）；
选项D，确认递延所得税收益＝325－210＝115（万元），因此递延所得税费用应为－115万元。
【提问内容】为什么第五小问关于投资性房地产的，算出递延所得税负债不用扣减上年的发生额，而是直接就是840选项B，确认递延所得税资产＝[（2）（会计折旧8 000/10－税法折旧8 000/16）＋（4）1 000]×25%＝325（万元）（递延所得税收益）；
选项C，确认递延所得税负债＝(5)840×25%＝210（万元）（递延所得税费用）；
选项D，确认递延所得税收益＝325－210＝115（万元），因此递延所得税费用应为－115万元。
【回复内容】您的问题答复如下：
因为选项A计算的是当期的应交所得税，所以需要计算当期的应纳税所得额，即这里调整的都是影响当期应纳税所得额的金额，对于事项（5），影响当期应纳税所得额的是①会计上承认但是税法上承认本期的公允价值变动500，应该调整减少当期的利润总额；②税法上认为应该扣除但是会计上没有考虑的投资性房地产本期的折旧金额6800/20=340，应该调整减少当期利润总额340，所以总的对利润总额的调整金额是500+340=840.
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