会计移动课堂-第十九章 所得税（二）
2014-11-04 21:54:08 来源：
甲公司适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，2013年初“预计负债—预计产品保修费用”余额为500万元，“递延所得税资产”余额为125万元。2013年税前会计利润为1 000万元。2013年发生下列业务：（1）甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司2013年实际发生保修费用400万元，在2013年度利润表中因产品保修承诺确认了600万元的销售费用。
（2）甲公司2013年12月31日涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计在100万元。假定税法规定担保涉及的诉讼赔偿不得税前扣除。（3）甲公司2013年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。
（4）甲公司2013年12月20日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品100万件，单位售价6元（不含增值税）；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为4元。甲公司于2013年12月20日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2013年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
下列关于甲公司2013年会计处理的表述，正确的有（ ）。
A.与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元
B.与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产50万元
C.合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益25万元
D.估计的销售退回应确认递延所得税费用-15万元
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，您的计算是正确的。
这里是包含永久性差异的，不能按照所得税费用检验。
担保支出是永久差异。
不存在税率变动和非暂时性差异时，可以这样验算。因为本题存在非暂时性差异，所以不能直接用会计利润乘以所得税税率计算所得税费用。
祝您学习愉快
（2）甲公司2013年12月31日涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计在100万元。假定税法规定担保涉及的诉讼赔偿不得税前扣除。（3）甲公司2013年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。
（4）甲公司2013年12月20日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品100万件，单位售价6元（不含增值税）；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为4元。甲公司于2013年12月20日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2013年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
下列关于甲公司2013年会计处理的表述，正确的有（ ）。
A.与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元
B.与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产50万元
C.合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益25万元
D.估计的销售退回应确认递延所得税费用-15万元
【正确答案】ABCD
【答案解析】选项A、B，预计负债账面价值＝500－400＋600＝700（万元）；预计负债计税基础＝700－700＝0；可抵扣暂时性差异累计额＝700（万元）；2013年末“递延所得税资产”余额＝700×25%＝175（万元）；2013年末“递延所得税资产”发生额＝175－125＝50（万元），所以正确。选项C预计负债计税基础＝100－100＝0（万元）；可抵扣暂时性差异＝100（万元）；“递延所得税资产”发生额＝25（万元），所以正确。
选项D，2013年12月31日确认估计的销售退回，确认预计负债＝100×6×30%－100×4×30%＝60（万元）；应确认递延所得税资产＝60×25%＝15（万元）。所以正确。
【提问内容】这个题应缴所得税是不是（1000+200+100+100+60）*25%，为什么这道题最后不能用1000*25%就是所得税费用检验选项D，2013年12月31日确认估计的销售退回，确认预计负债＝100×6×30%－100×4×30%＝60（万元）；应确认递延所得税资产＝60×25%＝15（万元）。所以正确。
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，您的计算是正确的。
这里是包含永久性差异的，不能按照所得税费用检验。
担保支出是永久差异。
不存在税率变动和非暂时性差异时，可以这样验算。因为本题存在非暂时性差异，所以不能直接用会计利润乘以所得税税率计算所得税费用。
祝您学习愉快