课程讲义 >>答疑编号:NODE00756100160100000111

　　【例题·计算分析题】甲公司自2012年1月1日起自行研究开发一项新专利技术。适用的所得税税率为25%。甲公司2012年与2013年实现利润总额均为10 000万元。
　　2012年度研发支出为2 000万元，其中费用化的支出为800万元，资本化支出1 200万元。2012年7月1日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。所得税会计处理如下：
　　①2012年年末：
　　无形资产账面价值＝1 200－1 200/10×6/12＝1 200－60＝1 140（万元）
　　无形资产计税基础＝1 200×150%－1200×150%/10×6/12＝1 140×150%＝1 710（万元）
　　可抵扣暂时性差异＝1 710－1 140＝570（万元）
　　自行研发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
　　2012年末应交所得税＝（10 000－800×50%＋60－1 200×150%/10×6/12）×25%＝2 392.5（万元）
　　②2013年年末：
　　无形资产的账面价值与计税基础仍然会产生差异，但是还是初始形成时的差异，不予以确认； 2013年末应交所得税＝（10 000＋1 200/10－1 200×150%/10）×25%＝2 485（万元）
　　2013年末确认所得税费用2 485万元
【提问内容】2013年年末  计算纳税调整时 为什么不减800*50%  了呢？ 而2012年却要减去？

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【回复内容】您的问题答复如下：
800的费用是2012年发生的，2013年不再发生，所以不用考虑了。
应交所得税=应纳税所得额*所得税税率。应纳税所得额＝税前会计利润+（本期末累计可抵扣暂时性差异-上期末累计可抵扣暂时性差异）-（本期末累计应纳税暂时性差异-上期末累计应纳税暂时性差异）+/-其他纳税调整事项；或应纳税所得额=会计利润+可抵扣暂时性差异-应纳税暂时性差异+转回的应纳税暂时性差异-转回的可抵扣暂时性差异+（-）其他调整。这里800*50%是税法上加计扣除的费用化研发支出，因此要减去。加上60是恢复会计上扣除的会计摊销额。减去1200×150%/10×6/12，是减去的按税法方法计算的摊销额。这样计算出来就是应纳税所得额了。您理解一下，祝您学习愉快

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