老师，应收账款评估减值100这样理解是

甲公司所得税税率为25%，2011年和2012年有关投资业务如下：
(1)2011年1月2日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款4 000万元向A公司购买其所持有的乙公司90%股权；工商变更登记手续亦于2011年1月2日办理完成。当日取得控制权，且按照税法规定该项合并为应税合并（假定该交易发生前，甲公司和乙公司不存在任何关联关系）。
(2)乙公司可辨认净资产的公允价值为4 300万元。包括乙公司一栋办公楼评估增值200万元和应收账款评估减值100万元。乙公司办公楼预计使用15年，已使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2011年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。
(3)自甲公司2011年1月2日取得乙公司90%股权起到2011年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润500万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动，乙公司未分配现金股利。
(4)乙公司2012年1月1日至2012年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润700万元，其他综合收益增加60万元，分配现金股利90万元。
(5)2012年12月31日，甲公司将其持有对乙公司股权的9%对外出售，取得价款900万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【小题1】出售股权交易日，甲公司合并报表会计处理表述正确的有（　　）。

A.出售股权取得的价款与所处置股权相对应B公司净资产之间的差额为448.83万元应当调增合并资产负债表中的资本公积
B.出售股权取得的价款与所处置股权相对应B公司净资产之间的差额为448.83万元应当调增合并资产负债表中的投资收益
C.出售股权交易日，合并报表抵消子公司所有者权益为5 530万元
D.出售股权交易日，合并报表确认商誉为130万元
E.合并财务报表中确认的处置投资收益为0

【正确答案】CDE

【答案解析】选项AB，出售股权交易日，出售股权取得的价款900万元与所处置股权相对应B公司净资产447.93万元(5 530×90%×9%)之间的差额为452.07万元，应当调增合并资产负债表中的资本公积。

【小题2】下列说法中正确的有（　　）。

A.购买日取得乙公司90％股权时形成的商誉为130万元
B.购买日将子公司账面价值调整为公允价值确认资本公积100万元
C.乙公司自购买日开始持续计算的至2011年12月31日可辨认净资产的公允价值金额为4 900万元
D.乙公司自购买日开始持续计算的至2012年12月31日可辨认净资产的公允价值金额为5 530万元
E.甲公司2012年12月31日出售乙公司股权个别报表确认投资收益为540万元

【提问内容】老师，应收账款评估减值100这样理解是否正确： 个别报表确认了100资产减值损失，实现的净利润中已经扣除了这100， 而合并报表本来就是按3900确认应收账款，不存在减值100，所以要在个别报表确认的净利润上把100加回来？

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【回复内容】您的问题答复如下：
+100是指应收账款已经在合并日按照减值后的金额在合并报表中确认，因此收回应收账款时个别报表中确认的减值损失要在实现的利润中加上。具体分析：
2011年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。个别报表中应做的处理为：
借：资产减值损失  100
贷：坏账准备   100
借：坏账准备   100
贷：应收账款   100
合并报表中的处理为：
无处理，因为收回的金额就是合并报表评估确认的金额。
所以合并工作底稿中需要编制的调整分录为：
借：应收账款   100
贷：资产减值损失  100
故应该调增利润。
祝您学习愉快！

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