会计移动课堂 【强化提高班】徐经长（2014年） 第05讲 可供出售金融资产的会计处理
2014-11-04 21:48:53 来源：
（2）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。
●可供出售金融资产为股票投资的
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等（实际支付的金额）
●可供出售金融资产为债券投资的
借：可供出售金融资产——成本（债券面值）
应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整（差额）
贷：银行存款等（实际支付的金额）
【提问内容】老师，可供出售金融资产在资产负债表日按公允价值计量，如果是债劵，公允价值变动后，其摊余成本也就发生改变了，投资收益就按新的摊余成本确认，对吗？书上和讲课的例题没有对债劵公允价值变动后的会计处理，可以给我举例解释一下吗？谢谢！●可供出售金融资产为股票投资的
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等（实际支付的金额）
●可供出售金融资产为债券投资的
借：可供出售金融资产——成本（债券面值）
应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整（差额）
贷：银行存款等（实际支付的金额）
【回复内容】您的问题答复如下：
可供出售金融资产在资产负债表日按公允价值计量，
回复：是的。
如果是债劵，公允价值变动后，其摊余成本也就发生改变了，投资收益就按新的摊余成本确认，对吗？
回复：不是的，公允价值变动是不影响摊余成本的。
书上和讲课的例题没有对债劵公允价值变动后的会计处理，可以给我举例解释一下吗？谢谢！
回复：因为公允价值变动是不影响摊余成本的，因此不会出现公允价值变动后按照“新的摊余成本”计算投资收益的例题。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，我在做网校的课后习题时，涉及到了以上知识点，答案中可供出售金融资产的债务工具在公允价值变动后，是按新的公允价值确认投资收益的，也就是说可供出售金融资产公允价值变动了，其摊余成本（也即账面价值）也变为了新的公允价值，并按此公允价值确认新的投资收益，此题为2014年提高阶段的金融资产章节最后一道计算分析题，此题的解答和老师的解释感觉矛盾，请老师解释一下，谢谢！
【回复内容】您的问题答复如下：
楼上老师的解释没有问题，关于可供出售金融资产公允价值变动与摊余成本关系：如果是期末公允价值发生了变动，不计提减值的时候，计算摊余成本时不考虑由于公允价值的暂时变动的影响；而当资产发生了减值，计提了资产减值损失时，对“可供出售金融资产－－公允价值变动”就应考虑在内，因为这部分金额表示的是资产减值损失中的金额，而不是普通的公允价值变动。
祝您学习愉快！