为什么3万元实际支出应该冲减所得税费用？
2014-11-04 21:47:17 来源：
甲公司适用的所得税税率为25%，2010年发生的或有事项如下：
（1）12月15日收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司非法使用乙公司专利权，要求甲公司赔偿200万元，至年末未结案。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿150万元的可能性为60％，赔偿100万元的可能性为40％，另发生诉讼费用10万元。因为甲公司使用的专利权是由丙公司授权的，因此可向丙公司追偿，假设有90%的可能性追偿100万元。假定税法规定损失于实际发生时允许税前扣除。
（2）甲公司的产品质量保证条款规定: 产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，估计有 80% 不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。2010年甲公司销售收入为 10 000万元，假设当年发生修理支出3万元。
假定税法规定损失于实际发生时允许税前扣除。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
1．下列各项关于甲公司2010年度利润表列报的表述中，正确的有（ ）。
A．甲公司应确认管理费用10万元
B．甲公司应确认销售费用23万元
C．甲公司应冲减所得税费用46.25万元
D．甲公司应确认营业外支出150万元
E．甲公司累计减少净利润138.75万元
【正确答案】ACDE
【答案解析】选项B，应确认销售费用25万元。
2．下列各项关于甲公司2010年12月31日资产负债表列报的表述中，正确的有（ ）。
A．预计负债182万元
B．其他应收款100万元
C．递延所得税资产45.5万元
D．递延所得税负债25万元
E．其他应付款10万元
【正确答案】AC
【答案解析】选项A，事项1，或有事项仅涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生的金额确定，最佳估计数就是最可能的发生数150万元。 应确认预计负债=150+10（万元）。
事项2，应确认的负债金额为（80％×0＋15%×1%＋5%×2%）×10 000＝25（万元）。发生修理支出3万元减少预计负债，因此2010年12月31日预计负债余额＝160+25-3＝182（万元）。选项B，收回款项的可能性为90%，属于很可能，而不是基本确定，因此不满足资产的确认条件，不能确认为其他应收款。选项C，递延所得税资产期末余额＝182×25%＝45.5（万元）。选项D，因为不确认其他应收款，相应的递延所得税负债不能确认。选项E，因为企业尚未最终承担诉讼费，因此不能确认其他应付款。
【提问内容】（1）12月15日收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司非法使用乙公司专利权，要求甲公司赔偿200万元，至年末未结案。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿150万元的可能性为60％，赔偿100万元的可能性为40％，另发生诉讼费用10万元。因为甲公司使用的专利权是由丙公司授权的，因此可向丙公司追偿，假设有90%的可能性追偿100万元。假定税法规定损失于实际发生时允许税前扣除。
（2）甲公司的产品质量保证条款规定: 产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，估计有 80% 不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。2010年甲公司销售收入为 10 000万元，假设当年发生修理支出3万元。
假定税法规定损失于实际发生时允许税前扣除。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
1．下列各项关于甲公司2010年度利润表列报的表述中，正确的有（ ）。
A．甲公司应确认管理费用10万元
B．甲公司应确认销售费用23万元
C．甲公司应冲减所得税费用46.25万元
D．甲公司应确认营业外支出150万元
E．甲公司累计减少净利润138.75万元
【正确答案】ACDE
【答案解析】选项B，应确认销售费用25万元。
2．下列各项关于甲公司2010年12月31日资产负债表列报的表述中，正确的有（ ）。
A．预计负债182万元
B．其他应收款100万元
C．递延所得税资产45.5万元
D．递延所得税负债25万元
E．其他应付款10万元
【正确答案】AC
【答案解析】选项A，事项1，或有事项仅涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生的金额确定，最佳估计数就是最可能的发生数150万元。 应确认预计负债=150+10（万元）。
事项2，应确认的负债金额为（80％×0＋15%×1%＋5%×2%）×10 000＝25（万元）。发生修理支出3万元减少预计负债，因此2010年12月31日预计负债余额＝160+25-3＝182（万元）。选项B，收回款项的可能性为90%，属于很可能，而不是基本确定，因此不满足资产的确认条件，不能确认为其他应收款。选项C，递延所得税资产期末余额＝182×25%＝45.5（万元）。选项D，因为不确认其他应收款，相应的递延所得税负债不能确认。选项E，因为企业尚未最终承担诉讼费，因此不能确认其他应付款。
既然3万元实际修理支出可以冲减所得税，难道这个3万元修理支出是属于纳税调整事项么？为什么？难道计算会计利润的时候没有将这个3万元考虑进去，所以要在计算应纳税所得额时进行调整？具体过程是怎样的？
【回复内容】您的问题答复如下：
既然3万元实际修理支出可以冲减所得税，难道这个3万元修理支出是属于纳税调整事项么？为什么？
回复：在实际发生时税法才认可才可以税前扣除，但是会计处理是对这部分费用是计提的，也就是尚未发生，因此在实际发生前会计利润中是扣除了这部分的，税法不允许扣除，因此需要纳税调增。
难道计算会计利润的时候没有将这个3万元考虑进去，所以要在计算应纳税所得额时进行调整？具体过程是怎样的？
回复：会计利润是将这3万元扣除了的，因此税法还不认可时应当调增。确认递延所得税资产，如果实际发生了，则是将递延所得税资产转回，此时就是可以税前扣除了。
祝您学习愉快！
【提问内容】题目给出条件“假定税法规定损失于实际发生时允许税前扣除”，既然当年发生了3万的修理费用，那就是实际发生了，为什么税法不允许扣除？
【回复内容】您的问题答复如下：
您的理解有误，税法对这部分是允许扣除的。但是会计的处理是：
之前计提的时候：
借：营业外支出
贷：预计负债
此时会计已经全部扣除了，税法不认可，进行了纳税调增。
而实际发生的时候：
借：预计负债
贷：银行存款
也就是实际发生时会计并没有计入利润，但是税法需要计入，因此是需要按照税法可以扣除的金额在利润基础上纳税调减的。
您理解一下这里的思路。
祝您学习愉快！
您理解一下这里的思路。
祝您学习愉快！