(四)未转换股份的可转换公司债券
未转化股份的可转换公司债券,其到期还本付息,应当比照上述一般长期债券进行处理。
【例14—4】某公司经批准于2×13年1月1日按面值发行5年期分期付息一次还本的可转换公司债券200 000 000元,款项已收存银行,债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票,初始转股价为每股10元,股票面值为每股1元。
债券持有人若在当期付息前转换股票的,应按债券面值和应付利息之和除以转股价,计算转股的股份数。假定2×14年1月1日债券持有人在2×13年利息支付前将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票,甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%,甲公司的账务处理如下:
(1)2×13年1月1日发行可转换公司债券
可转换公司债券负债成分的公允价值为:
200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)
可转换公司债券权益成分的公允价值为:200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)
借:银行存款 200 000 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)23 343 600
贷:应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000
资本公积——其他资本公积 23 343 600
(2)2×13年12月31日确认利息费用时
借:财务费用等 15 899 076
贷:应付利息 12 000 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 3 899 076
(3)2×14年1月1日债券持有人行使转换权时
转换的股份数为:(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股)
借:应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000
应付利息 12 000 000
资本公积——其他资本公积 23 343 600
贷:股本 21 200 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 19 444 524
资本公积——股本溢价 194 699 076
【提问内容】请问老师,按面值发行可转债,那就相当于是平价发行债券对吗? 13年末确认利息费用时,计算财务费用的公式就是用摊余成本*实际利率,摊余成本是负债成分的公允价值,实际利率是9%,这么理解对吗?
【回复内容】您的问题答复如下:
按面值发行可转债,那就相当于是平价发行债券对吗?
答复:是的,属于平价发行可转换公司债券。;
13年末确认利息费用时,计算财务费用的公式就是用摊余成本*实际利率,摊余成本是负债成分的公允价值,实际利率是9%,这么理解对吗?
答复:是的,您的理解是正确的。
祝您顺利通过考试!