课程讲义 >>答疑编号:NODE00771000020600000118
2014-11-04 21:35:48 来源：
3.未满足终止确认条件时的计量
企业保留所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，表明企业所转移的金融资产不满足终止确认的条件，不应当将其从企业的账户及资产负债表上予以转销。此时，企业应当继续确认所转移的金融资产整体，因资产转移而收到的对价，视同企业的融资借款，应当在收到时确认为一项金融负债。
【例题6·计算题】2013年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200 万元，年利率为3.5%。同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为201.75万元。2013年7月1日，甲公司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小，甲公司应作如下会计处理：
（1）判断应否终止确认
由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司将以固定价格回购该笔国债，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给丙公司，甲公司不应终止确认该笔国债。
（2）2013年4月1日，甲公司出售该笔国债时
借：银行存款 200
贷：卖出回购金融资产款（负债类科目） 200
（3）资产负债表日确认利息费用时
2013年6月30日，甲公司应按实际利率计算确定卖出回购国债的利息费用，由于该笔国债合同利率与实际利率差异较小，甲公司可以以合同利率计算确定利息费用。
卖出回购国债的利息费用＝200×3.5%×3/12＝1.75（万元）
借：利息支出 1.75
贷：应付利息 1.75
（4）2013年7月1日，甲公司回购时
借：卖出回购金融资产款 200
应付利息 1.75
贷：银行存款 201.75
【提问内容】利息支出是银行和金融企业用的科目吗?非金融企业会用到此科目吗?是不是国债才能计入利息支出，其他债券的利息计入财务费用？只有国有金融企业才能发放国债吗？一般金融企业可以不？
【回复内容】您的问题答复如下：
利息支出是银行和金融企业用的科目吗?
回复：是的。
非金融企业会用到此科目吗?
回复：是的，不会用到的。
是不是国债才能计入利息支出，其他债券的利息计入财务费用？
回复：银行和金融企业之间使用的是利息支出，其他企业使用的是财务费用的。
只有国有金融企业才能发放国债吗？一般金融企业可以不？
回复：国债是国家发放的，不是国有企业发放的，您是需要明白的，一般的企业是不能发行国债的。
祝您学习愉快！
企业保留所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，表明企业所转移的金融资产不满足终止确认的条件，不应当将其从企业的账户及资产负债表上予以转销。此时，企业应当继续确认所转移的金融资产整体，因资产转移而收到的对价，视同企业的融资借款，应当在收到时确认为一项金融负债。
【例题6·计算题】2013年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200 万元，年利率为3.5%。同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为201.75万元。2013年7月1日，甲公司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小，甲公司应作如下会计处理：
（1）判断应否终止确认
由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司将以固定价格回购该笔国债，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给丙公司，甲公司不应终止确认该笔国债。
（2）2013年4月1日，甲公司出售该笔国债时
借：银行存款 200
贷：卖出回购金融资产款（负债类科目） 200
（3）资产负债表日确认利息费用时
2013年6月30日，甲公司应按实际利率计算确定卖出回购国债的利息费用，由于该笔国债合同利率与实际利率差异较小，甲公司可以以合同利率计算确定利息费用。
卖出回购国债的利息费用＝200×3.5%×3/12＝1.75（万元）
借：利息支出 1.75
贷：应付利息 1.75
（4）2013年7月1日，甲公司回购时
借：卖出回购金融资产款 200
应付利息 1.75
贷：银行存款 201.75
【提问内容】利息支出是银行和金融企业用的科目吗?非金融企业会用到此科目吗?是不是国债才能计入利息支出，其他债券的利息计入财务费用？只有国有金融企业才能发放国债吗？一般金融企业可以不？
【回复内容】您的问题答复如下：
利息支出是银行和金融企业用的科目吗?
回复：是的。
非金融企业会用到此科目吗?
回复：是的，不会用到的。
是不是国债才能计入利息支出，其他债券的利息计入财务费用？
回复：银行和金融企业之间使用的是利息支出，其他企业使用的是财务费用的。
只有国有金融企业才能发放国债吗？一般金融企业可以不？
回复：国债是国家发放的，不是国有企业发放的，您是需要明白的，一般的企业是不能发行国债的。
祝您学习愉快！