课程讲义 >>答疑编号:NODE00771000020600000123
2014-11-04 21:32:02 来源：
分析及会计处理:
（1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转移准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
（2）甲银行收到9 115万元对价，由两部分构成；一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即9 090（10 100×90%）万元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价25万元（9 115－9 090）。此外，由于超额利差的公允价值为40万元，从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为65万元。
假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90%部分形成的利得或损失计算如表：
单位：万元
甲银行该项金融资产转移形成的利得＝9 090－9 000＝90（万元）
（3）甲银行仍保留贷款部分的账面价值为1 000万元。
（4）甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入量最大值1 000万元；另外，超额利差形成的资产40万元本质上也是继续涉入形成的资产。
因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1 000万元和信用增级的公允价值总额65万元，两项合计为1 065万元。
据此，甲银行在金额资产转移日应作如下账务处理：
借：存放中央银行款项 9 090
贷：贷款 9 000
其他业务收入 90
借：存放中央银行款项 25
继续涉入资产 （1 000＋40）1 040
贷：继续涉入负债 1 065
【提问内容】权利次级化，和 信用增级，有什么关系没有？是不是一个意思，都是起担保的作用，都是要确认负债的呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
老师综合来解答您的问题。
权利次级化就是指某主体享有的权利被次级化了，即其享有的权利为次级权利。即权利是在其他人的利益之后予以考虑了，被排在次位了。
而信用增级是为提升资产证券信用等级而采用的技术手段。信用增级的目的，是提供防范信用风险和不能收到还款的保险，从而增加债券的可销售性。
在采用保留次级权益或提供信用担保进行信用增级的金融资产转移中，保留的资产是相当于提供担保，从而使自身权益次级化，可以说权利次级化是银行进行信用增级的一个手段。
（1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转移准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
（2）甲银行收到9 115万元对价，由两部分构成；一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即9 090（10 100×90%）万元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价25万元（9 115－9 090）。此外，由于超额利差的公允价值为40万元，从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为65万元。
假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90%部分形成的利得或损失计算如表：
单位：万元
| 估计公允价值 | 百分比 | 分摊后的账面价值 | |
| 已转移部分 | 9 090 | 90% | 9 000 |
| 未转移部分 | 1 010 | 10% | 1 000 |
| 合计 | 10 100 | 100% | 10 000 |
（3）甲银行仍保留贷款部分的账面价值为1 000万元。
（4）甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入量最大值1 000万元；另外，超额利差形成的资产40万元本质上也是继续涉入形成的资产。
因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1 000万元和信用增级的公允价值总额65万元，两项合计为1 065万元。
据此，甲银行在金额资产转移日应作如下账务处理：
借：存放中央银行款项 9 090
贷：贷款 9 000
其他业务收入 90
借：存放中央银行款项 25
继续涉入资产 （1 000＋40）1 040
贷：继续涉入负债 1 065
【提问内容】权利次级化，和 信用增级，有什么关系没有？是不是一个意思，都是起担保的作用，都是要确认负债的呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
老师综合来解答您的问题。
权利次级化就是指某主体享有的权利被次级化了，即其享有的权利为次级权利。即权利是在其他人的利益之后予以考虑了，被排在次位了。
而信用增级是为提升资产证券信用等级而采用的技术手段。信用增级的目的，是提供防范信用风险和不能收到还款的保险，从而增加债券的可销售性。
在采用保留次级权益或提供信用担保进行信用增级的金融资产转移中，保留的资产是相当于提供担保，从而使自身权益次级化，可以说权利次级化是银行进行信用增级的一个手段。