课程讲义 >>答疑编号:NODE00771000040300000107
2014-11-04 21:29:53 来源：
【思考问题（2011年考题）】为保障原材料供应，20×1年7月1日，甲公司发行1 000万股普通股换到丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。
股份发行日，甲公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。
20×1年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1 200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。甲公司在购买丙公司的股份之前，他们不存在关联方关系。
5个问题：
①甲公司对丙公司的投资成本＝2.5×1 000＝2 500（万元）
甲公司发行1 000万股;市场价格为2.5元
②说明甲公司该项投资对所有者权益影响的金额。
甲公司发行权益性证券增加股本1 000万元，股本溢价应当扣除发行权益性证券的手续费，增加资本公积——股本溢价1 450万元，对所有者权益影响的金额为2 450万元，会计分录是：
借：长期股权投资 2 500
贷：实收资本（股本） 1 000
银行存款 50
资本公积——股本溢价 1 450
③甲公司因为投资后对丙公司实施重大影响，所以是采用权益法对长期股权投资进行后续计量。
④对初始投资成本的调整金额＝1 3000×20%－2 500＝100（万元）；
⑤期末应确认的投资收益金额＝[1 200－500－（13 000－12 000）/5×6/12]×20%＝120（万元）
【提问内容】丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。
如果这里是成本法，公允价值和账面价值的差额不用调整？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，如果是成本发，在个别报表中是不需要进行调整的。
股份发行日，甲公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。
20×1年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1 200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。甲公司在购买丙公司的股份之前，他们不存在关联方关系。
5个问题：
①甲公司对丙公司的投资成本＝2.5×1 000＝2 500（万元）
甲公司发行1 000万股;市场价格为2.5元
②说明甲公司该项投资对所有者权益影响的金额。
甲公司发行权益性证券增加股本1 000万元，股本溢价应当扣除发行权益性证券的手续费，增加资本公积——股本溢价1 450万元，对所有者权益影响的金额为2 450万元，会计分录是：
借：长期股权投资 2 500
贷：实收资本（股本） 1 000
银行存款 50
资本公积——股本溢价 1 450
③甲公司因为投资后对丙公司实施重大影响，所以是采用权益法对长期股权投资进行后续计量。
④对初始投资成本的调整金额＝1 3000×20%－2 500＝100（万元）；
⑤期末应确认的投资收益金额＝[1 200－500－（13 000－12 000）/5×6/12]×20%＝120（万元）
【提问内容】丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。
如果这里是成本法，公允价值和账面价值的差额不用调整？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，如果是成本发，在个别报表中是不需要进行调整的。