计算
2014-11-04 21:19:41 来源：
甲公司系上市公司，所得税率为25％，按季对外提供财务报表。
(1)甲公司2010年4月6日购买B公司发行的股票500万股，成交价为5.40元，包含已宣告但尚未发放的股利，其中每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利；另付交易费用2万元，甲公司拟准备近期出售。
(2)2010年4月15日收到发放的股利，每股派0.3元现金股利和每10股派2股股票股利。
(3)2010年6月10日甲公司出售股票300万股，每股成交价为5.80元，另付税费1.20万元。
(4)2010年6月30日该股票每股市价为5元。
(5)2010年7月26日出售股票200万股，成交价为4.80元，另付税费1.80万元。
(6)2010年12月31日该股票每股市价为4.2元。
(7)2011年1月10日出售股票60万股，成交价为5.20元，另付税费2万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
【小题1】下列有关甲公司2010年该金融资产的表述中，不正确的是（ ）。
A.2010年4月6日取得B公司发行的股票时将其划分为交易性金融资产B.2010年6月10日出售股票300万股确认投资收益463.8万元
C.2010年6月30日公允价值变动225万元计入资本公积
D.2010年7月26日出售股票200万股确认投资收益108.20万元
【正确答案】C
【答案解析】C选项，2010年6月30日公允价值变动225万元计入公允价值变动损益。
①2010年4月6日
借：交易性金融资产—成本[500×(5.4－0.3)]2 550
应收股利 (500×0.3)150
投资收益 2
贷：银行存款 2 702
②2010年4月15日
借：银行存款 150
贷：应收股利 (500×0.3)150
对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。
③2010年6月10日
借：银行存款(300×5.80－1.20)1 738.80
贷：交易性金融资产—成本 (2 550/2)1 275
投资收益 463.8
④2010年6月30日
借：交易性金融资产—公允价值变动(300×5－1 275)225
贷：公允价值变动损益 225
注：其中300万股包含B公司分派的股票股利(500/10)×2=100(万股)。
⑤2010年7月26日
借：银行存款 (200×4.8－1.80)958.20
公允价值变动损益 150
贷：交易性金融资产—成本 [(2 550－1 275)×2/3]850
—公允价值变动(225×2/3)150
投资收益 108.20
①2010年4月6日
借：交易性金融资产—成本[500×(5.4－0.3)]2 550
应收股利 (500×0.3)150
投资收益 2
贷：银行存款 2 702
②2010年4月15日
借：银行存款 150
贷：应收股利 (500×0.3)150
对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。
③2010年6月10日
借：银行存款(300×5.80－1.20)1 738.80
贷：交易性金融资产—成本 (2 550/2)1 275
投资收益 463.8
④2010年6月30日
借：交易性金融资产—公允价值变动(300×5－1 275)225
贷：公允价值变动损益 225
注：其中300万股包含B公司分派的股票股利(500/10)×2=100(万股)。
⑤2010年7月26日
借：银行存款 (200×4.8－1.80)958.20
公允价值变动损益 150
贷：交易性金融资产—成本 [(2 550－1 275)×2/3]850
—公允价值变动(225×2/3)150
投资收益 108.20
【小题2】下列有关甲公司2010年和2011年该金融资产的表述中，不正确的是（ ）。
A.2010年12月31日该金融资产公允价值变动80万元计入公允价值变动损益B.2010年12月31日该金融资产在资产负债表“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”列报金额为420万元
C.2010年12月31日该金融资产在利润表“投资收益”列报金额为572万元
D.2011年1月10日出售股票60万股确认投资收益55万元
【正确答案】C
【答案解析】C选项，2010年12月31日该金融资产在利润表“投资收益”列报金额＝－2＋463.8＋108.2＝570(万元)
①2010年12月31日
借：公允价值变动损益 (100×5－100×4.2)80
贷：交易性金融资产—公允价值变动 80
②2011年1月10日
借：银行存款 (60×5.2－2)310
交易性金融资产—公允价值变动 [(150＋80－225)×60/100]3
贷：交易性金融资产—成本 [(2 550－1 275－850)×60/100]255
公允价值变动损益 3
投资收益 55
【提问内容】①2010年12月31日
借：公允价值变动损益 (100×5－100×4.2)80
贷：交易性金融资产—公允价值变动 80
②2011年1月10日
借：银行存款 (60×5.2－2)310
交易性金融资产—公允价值变动 [(150＋80－225)×60/100]3
贷：交易性金融资产—成本 [(2 550－1 275－850)×60/100]255
公允价值变动损益 3
投资收益 55
2010年12月31日该金融资产在资产负债表“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”列报金额为420万元， 是怎样得出来的？
易性金融资产—公允价值变动 [(150＋80－225， 150和225不应该是同符号的吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
2010年12月31日该金融资产在资产负债表“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”列报金额为420万元， 是怎样得出来的？
回答：因为买入股票后被投资方发放了股票股利，每10股派2股，所以甲公司实际持有B公司600万股，期末账面价值=500X5.1/2/3=425，其中除以2是指卖掉300万股后剩余部分账面价值，其中的除以3是指又卖掉200万股后剩余部分的账面价值425少于其公允价值100X4.2=420，所以应该调整公允价值变动5，调整后资产的账面价值为420，所以列报金额为420.
易性金融资产—公允价值变动 [(150＋80－225， 150和225不应该是同符号的吗？
回答：不是的，④中的225是借方金额，⑤中的150是贷方金额，两者的方向是相反的。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，期末账面价值为425，应该是多余其公允价值420吧，所以列报金额为420， 如果期末账面价值少于公允价值的话，就应该列报为期末账面价值吗？
老师，我是这样理解的，你看对不对， 相当于2550万元买了600万股，所以每股的买进价钱可以相当于2550除以600等于4.25元，然后可以这样算以后的成本，这样理解可以吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
老师，期末账面价值为425，应该是多余其公允价值420吧，所以列报金额为420， 如果期末账面价值少于公允价值的话，就应该列报为期末账面价值吗？
回复：不是的，交易性金融资产是按照公允价值计量的，不管确认公允价值变动前的账面价值是高于公允价值还是低于公允价值，都是需要按照公允价值调整的，最终期末的公允价值等于其账面价值。
老师，我是这样理解的，你看对不对， 相当于2550万元买了600万股，所以每股的买进价钱可以相当于2550除以600等于4.25元，然后可以这样算以后的成本，这样理解可以吗？
回复：是的，您的理解正确。