课程讲义 >>答疑编号:NODE00771100020100000108
2014-11-04 21:13:32 来源：
【补充例题】（债权投资）20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。
ABC企业的其他资料如下：
（1）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20 000元；
（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；
（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；
（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；
（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；
（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 l80 000元（含1季度利息l0 000元）。
假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：
（1）20×7年1月1日，购入债券：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息 20 000
投资收益 20 000
贷：银行存款 1 040 000
（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息：
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（3）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息：
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（5）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：公允价值变动损益 50 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息：
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（7）20×8年3月31日，将该债券予以出售：
借：应收利息 10 000
贷：投资收益 10 000
借：银行存款 10 000
贷：应收利息 10 000
借：银行存款 1 170 000
公允价值变动损益 100 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 170 000
【提问内容】（3）中的公允价值变动是与初始计量价值作比较用1150000-成本1000000那么为什么（5）中的公允价值为什么不是1100000-1000000呢？还有就是（3）中每半年就要付息了，为什么不是借记银行存款贷记应收利息呢
【回复内容】您的问题答复如下：
（3）中的公允价值变动是与初始计量价值作比较用1150000-成本1000000那么为什么（5）中的公允价值为什么不是1100000-1000000呢？
回复：并不是与初始投资成本进行比较，而是与账面价值进行比较，而由于在第一次公允价值变动的时候，此时的账面价值等于成本，所以您理解的是与成本进行比较。
其实简单理解，如果现在的公允价值是100万元，而账面价值是80万元，那么其公允价值增加的金额就是20万元，所以应是与账面价值进行比较的。
还有就是（3）中每半年就要付息了，为什么不是借记银行存款贷记应收利息呢
回复：不是的，因为虽说是半年付息一次，但是并没有说明具体的付息的时间，所以在6月30日的时候是应确认投资收益和应收利息的，只有在实际收到银行存款的时候才是借记银行存款贷记应收利息。
ABC企业的其他资料如下：
（1）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20 000元；
（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；
（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；
（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；
（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；
（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 l80 000元（含1季度利息l0 000元）。
假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：
（1）20×7年1月1日，购入债券：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息 20 000
投资收益 20 000
贷：银行存款 1 040 000
（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息：
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（3）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息：
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（5）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：公允价值变动损益 50 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息：
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（7）20×8年3月31日，将该债券予以出售：
借：应收利息 10 000
贷：投资收益 10 000
借：银行存款 10 000
贷：应收利息 10 000
借：银行存款 1 170 000
公允价值变动损益 100 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 170 000
【提问内容】（3）中的公允价值变动是与初始计量价值作比较用1150000-成本1000000那么为什么（5）中的公允价值为什么不是1100000-1000000呢？还有就是（3）中每半年就要付息了，为什么不是借记银行存款贷记应收利息呢
【回复内容】您的问题答复如下：
（3）中的公允价值变动是与初始计量价值作比较用1150000-成本1000000那么为什么（5）中的公允价值为什么不是1100000-1000000呢？
回复：并不是与初始投资成本进行比较，而是与账面价值进行比较，而由于在第一次公允价值变动的时候，此时的账面价值等于成本，所以您理解的是与成本进行比较。
其实简单理解，如果现在的公允价值是100万元，而账面价值是80万元，那么其公允价值增加的金额就是20万元，所以应是与账面价值进行比较的。
还有就是（3）中每半年就要付息了，为什么不是借记银行存款贷记应收利息呢
回复：不是的，因为虽说是半年付息一次，但是并没有说明具体的付息的时间，所以在6月30日的时候是应确认投资收益和应收利息的，只有在实际收到银行存款的时候才是借记银行存款贷记应收利息。