会计移动课堂 会计[精品实验] 教材内容
2014-11-04 21:08:40 来源：
【提问内容】教材390页中，①②中，合并方资本公积余额大于或小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分应该转。请问，怎么判断是否属于合并方，还有这么转到盈余公积和未分配利润的意义在哪里呢？还有例题24.1中为什么那3000万就是属于合并方的呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
教材390页中，①②中，合并方资本公积余额大于或小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分应该转。请问，怎么判断是否属于合并方，还有这么转到盈余公积和未分配利润的意义在哪里呢？
回复：主要是二者合并之前是属于同一最终控制方所控制，那么被合并方在合并之前所持有的留存收益就有归属于合并方的部分，也就是他们在合并之前就是“一家”。
还有例题24.1中为什么那3000万就是属于合并方的呢？
回复：因为这部分金额是子公司在合并前实现的，而二者之前是均由P公司控制的，因此这3000万元是归属于合并方的。
【提问内容】那麻烦老师举个例子留存收益不全是收购方例子，我还是不太懂，这个留存收益的归属问题
【回复内容】您的问题答复如下：
对于这方面的例子是很少的，目前老师这里也是没有的。
【回复内容】您的问题答复如下：
教材390页中，①②中，合并方资本公积余额大于或小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分应该转。请问，怎么判断是否属于合并方，还有这么转到盈余公积和未分配利润的意义在哪里呢？
回复：主要是二者合并之前是属于同一最终控制方所控制，那么被合并方在合并之前所持有的留存收益就有归属于合并方的部分，也就是他们在合并之前就是“一家”。
您可以这样进行了解：同一控制下的企业合并对于母子公司可以视为在合并以前他们就是在一起的，因为他们是受同一方控制的，所以在合并前被合并方实现的净损益中就是有属于合并方的部分，所以由于二者在合并时，将被投资单位的留存收益抵消了，但是这里面是有归属于合并方的部分的，所以要将留存收益进行恢复处理。
还有例题24.1中为什么那3000万就是属于合并方的呢？
回复：因为这部分金额是子公司在合并前实现的，而二者之前是均由P公司控制的，因此这3000万元是归属于合并方的。
【提问内容】那麻烦老师举个例子留存收益不全是收购方例子，我还是不太懂，这个留存收益的归属问题
【回复内容】您的问题答复如下：
对于这方面的例子是很少的，目前老师这里也是没有的。
在同一控制下的控股合并中，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。
借：资本公积——资本溢价或股本溢价
贷：盈余公积
未分配利润
注意：因为企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。
在做调整分录时，应该根据企业确认长期股权投资的账务处理中形成的或者是冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）后的该科目的余额来判断转回子公司的留存收益的金额：
①合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应该将子公司的留存收益全部转回。
②合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方部分的，应该以合并方此时账面上的资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限转回子公司的留存收益，未转回的部分要在报表附注中对这一项目做说明。
祝您学习愉快！