会计移动课堂 会计 第十一章 收入、费用和利润
2014-11-04 21:04:53 来源：
中铁建筑公司签订了一项总额为4 000万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2010年7月开工，预计2012年9月完工。最初，预计工程总成本为3 600万元，到2011年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为4 200万元。该项工程于2012年6月提前3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款600万元。建造该项工程的其他有关资料如下：单位：万元
要求：根据上述资料，编制中铁建筑公司2010年、2011年和2012年相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。
【回复内容】您的问题答复如下：
您的计算是不正确的。
在2011年确认的合同收入的金额为1600万元，但是确认的合同费用的金额为1890万元，所以确认的合同毛利的金额为1600-1890=-290万元的。
祝您学习愉快！
| 项 目 | 2010年 | 2011年 | 2012年 |
| 至目前为止已发生的成本 | 1 260 | 3 150 | 4 160 |
| 完成合同尚需发生成本 | 2 340 | 1 050 | － |
| 已结算工程价款 | 1 800 | 1 800 | 1 000 |
| 实际收到价款 | 1 700 | 1 720 | 1 180 |
【正确答案】（1）2010年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 1 260
贷：应付职工薪酬、原材料等 1 260
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 1 800
贷：工程结算 1 800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 1700
贷：应收账款 1 700
④登记确认的收入、费用和毛利：
2010年的完工进度＝1 260/（1 260＋2 340）×100％＝35%
2010年确认的合同收入＝4 000×35%＝1 400（万元）
2010年确认的合同费用＝（1 260+2 340）×35％＝1 260（万元）
2010年确认的毛利＝1 400－1 260＝140（万元）
借：工程施工——毛利 140
主营业务成本 1 260
贷：主营业务收入 1 400
（2）2011年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 1 890
贷：应付职工薪酬、原材料等 1 890
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 1 800
贷：工程结算 1 800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 1 720
贷：应收账款 1 720
④登记确认的收入、费用和毛利：
2011年的完工进度＝3 150/（3 150＋1 050）×100％＝75%
2011年确认的合同收入＝4 000×75%－1 400＝1 600万元
2011年确认的合同费用＝（3 150+1 050）×75％－1 260＝1 890（万元）
2011年确认的毛利＝1 600－1 890＝－290（万元）
2011年确认的合同预计损失＝（4 200－4 000）×（1－75％）＝50（万元）
借：主营业务成本 1 890
贷：主营业务收入 1 600
工程施工——毛利 290
同时：
借：资产减值损失 50
贷：存货跌价准备——预计损失准备 50
2012年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 1 010
贷：应付职工薪酬、原材料等 1 010
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 1 000
贷：工程结算 1 000
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 1 180
贷：应收账款 1 180
④登记确认的收入、费用和毛利：
2012年确认的合同收入＝合同总金额－至目前为止累计已确认的收入＝（4 000＋600）－1 400－1 600＝1 600（万元）
2012年确认的合同费用＝合同总成本－至目前为止累计已确认的成本＝4 160－（1 260+1 890）＝1 010（万元）
2012年确认的毛利＝1 600－1 010＝590（万元）
借：主营业务成本 1 010
工程施工——毛利 590
贷：主营业务收入 1 600
借：存货跌价准备——预计损失准备 50
贷：主营业务成本 50
⑤ 2012年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
借：工程结算 4 600
贷：工程施工——合同成本 4 160
——毛利 440
【提问内容】为设么2011年结转工程结算的时候工程施工——合同毛利不是640？因为2011年主营业务成本是4160—3150—50=960，收入是1600。①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 1 260
贷：应付职工薪酬、原材料等 1 260
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 1 800
贷：工程结算 1 800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 1700
贷：应收账款 1 700
④登记确认的收入、费用和毛利：
2010年的完工进度＝1 260/（1 260＋2 340）×100％＝35%
2010年确认的合同收入＝4 000×35%＝1 400（万元）
2010年确认的合同费用＝（1 260+2 340）×35％＝1 260（万元）
2010年确认的毛利＝1 400－1 260＝140（万元）
借：工程施工——毛利 140
主营业务成本 1 260
贷：主营业务收入 1 400
（2）2011年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 1 890
贷：应付职工薪酬、原材料等 1 890
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 1 800
贷：工程结算 1 800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 1 720
贷：应收账款 1 720
④登记确认的收入、费用和毛利：
2011年的完工进度＝3 150/（3 150＋1 050）×100％＝75%
2011年确认的合同收入＝4 000×75%－1 400＝1 600万元
2011年确认的合同费用＝（3 150+1 050）×75％－1 260＝1 890（万元）
2011年确认的毛利＝1 600－1 890＝－290（万元）
2011年确认的合同预计损失＝（4 200－4 000）×（1－75％）＝50（万元）
借：主营业务成本 1 890
贷：主营业务收入 1 600
工程施工——毛利 290
同时：
借：资产减值损失 50
贷：存货跌价准备——预计损失准备 50
2012年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 1 010
贷：应付职工薪酬、原材料等 1 010
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 1 000
贷：工程结算 1 000
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 1 180
贷：应收账款 1 180
④登记确认的收入、费用和毛利：
2012年确认的合同收入＝合同总金额－至目前为止累计已确认的收入＝（4 000＋600）－1 400－1 600＝1 600（万元）
2012年确认的合同费用＝合同总成本－至目前为止累计已确认的成本＝4 160－（1 260+1 890）＝1 010（万元）
2012年确认的毛利＝1 600－1 010＝590（万元）
借：主营业务成本 1 010
工程施工——毛利 590
贷：主营业务收入 1 600
借：存货跌价准备——预计损失准备 50
贷：主营业务成本 50
⑤ 2012年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
借：工程结算 4 600
贷：工程施工——合同成本 4 160
——毛利 440
【回复内容】您的问题答复如下：
您的计算是不正确的。
在2011年确认的合同收入的金额为1600万元，但是确认的合同费用的金额为1890万元，所以确认的合同毛利的金额为1600-1890=-290万元的。
祝您学习愉快！