会计移动课堂 【基础学习班】郭建华（2014） 第02讲 非同一控制控股合并、不形成控股合并的长期股权投资会计处理
2014-11-04 21:03:02 来源：
2.一次交换交易，一步取得股权形成控制的企业合并会计核算
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关“固定资产清理”、“无形资产”和“交易性金融资产”等科目，按其差额，贷记或借记“营业外收入”、“营业外支出”、“投资收益”等科目。
非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
【提问内容】非同一控制下的企业合并中，企业合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分要确认为营业外收入，这部分营业外收入是否需要编制调整分录，体现在合并报表中？同样的不形成控股合并的长期股权投资的做法是否和上述一样？非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关“固定资产清理”、“无形资产”和“交易性金融资产”等科目，按其差额，贷记或借记“营业外收入”、“营业外支出”、“投资收益”等科目。
非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
【回复内容】您的问题答复如下：
如果是达到企业合并，且支付的对价小于享有的份额，那么需要在合并报表中确认营业外收入。
没有形成控制，处理是不一样的。
如果没有达到合并，权益法核算，支付的对价小于享有的份额，那么确认的营业外收入在个别报表中确认。
祝您学习愉快！
【提问内容】那是否都需要调整长期股权投资的初始投资成本？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，非同一控制下是在合并报表中进行调整，非控股合并是在个别报表进行调整。
祝您学习愉快！