十九章讲义第十页例题九，确认递延所得税
2014-11-04 21:02:37 来源：
【例题9·计算题】A公司适用的所得税率为25%，各年末税前会计利润为10 000万元。税法规定，各项资产减值准备不允许税前扣除。2013年有关科目的情况如下：
（1）应收账款年初余额6 000万元，年末余额10 000万元；坏账准备年初余额600万元，本年计提400万元，年末余额1 000万元。
（2）库存商品年初余额25 000万元，年末余额30 000万元；存货跌价准备年初余额2 000万元，本年转回400万元，计提100万元，年末余额1 700万元。
（3）商誉年初余额4 000万元，年末余额4 000万元；商誉减值准备年初余额0万元，本年计提500万元，年末余额500万元。
（4）权益工具划分为可供出售金融资产年初余额800万元（初始投资成本1 000万元），年末余额700万元；上年因公允价值变动减少并冲减资本公积200万元，本年确认减值损失300万元。
计算2013年相关所得税的金额：
『正确答案』
期末账面价值＝应收账款（10 000－1000）＋库存商品（30 000－1 700）＋商誉（4 000－500）＋可供出售金融资产700＝41 500（万元）
计税基础＝应收账款10 000＋库存商品30 000＋商誉4 000）＋可供出售金融资产1 000＝45 000（万元）
累计可抵扣暂时性差异＝45 000－41 500＝ 3 500（万元）
2013年末“递延所得税资产”余额＝3 500×25%＝875（万元）
2013年末“递延所得税资产”发生额＝875－期初（600×25%＋2 000×25%＋200×25%）＝175（万元）
2013年末确认递延所得税收益＝175＋50＝225（万元）
2013年应交所得税＝（10 000＋400－300＋500＋300）×25%＝2 725（万元）
2013年所得税费用＝2 725－225＝2 500（万元）
借：所得税费用 2 500
资本公积 （200×25%）50
递延所得税资产 175
贷：应交税费——应交所得税 2 725
【提问内容】十九章讲义第十页例题九，确认递延所得税收益的时候为何要假回50？说是发生了减值所以之前确认的资本公积要转入资产减值损失，可是上一年的资本公积不是也在借方吗？感觉这里很难理解。老师可以结合详细的分录解释一下这里吗？感觉这种处理好没规律，考试容易漏做～有什么办法可以记住这种处理吗？（1）应收账款年初余额6 000万元，年末余额10 000万元；坏账准备年初余额600万元，本年计提400万元，年末余额1 000万元。
（2）库存商品年初余额25 000万元，年末余额30 000万元；存货跌价准备年初余额2 000万元，本年转回400万元，计提100万元，年末余额1 700万元。
（3）商誉年初余额4 000万元，年末余额4 000万元；商誉减值准备年初余额0万元，本年计提500万元，年末余额500万元。
（4）权益工具划分为可供出售金融资产年初余额800万元（初始投资成本1 000万元），年末余额700万元；上年因公允价值变动减少并冲减资本公积200万元，本年确认减值损失300万元。
计算2013年相关所得税的金额：
『正确答案』
期末账面价值＝应收账款（10 000－1000）＋库存商品（30 000－1 700）＋商誉（4 000－500）＋可供出售金融资产700＝41 500（万元）
计税基础＝应收账款10 000＋库存商品30 000＋商誉4 000）＋可供出售金融资产1 000＝45 000（万元）
累计可抵扣暂时性差异＝45 000－41 500＝ 3 500（万元）
2013年末“递延所得税资产”余额＝3 500×25%＝875（万元）
2013年末“递延所得税资产”发生额＝875－期初（600×25%＋2 000×25%＋200×25%）＝175（万元）
2013年末确认递延所得税收益＝175＋50＝225（万元）
2013年应交所得税＝（10 000＋400－300＋500＋300）×25%＝2 725（万元）
2013年所得税费用＝2 725－225＝2 500（万元）
借：所得税费用 2 500
资本公积 （200×25%）50
递延所得税资产 175
贷：应交税费——应交所得税 2 725
【回复内容】您的问题答复如下：
从关于可供出售金融资产的题目中可以知道：
上年因公允价值变动减少并冲减资本公积200万元，我们做的分录是
借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200
进而确认的递延所得税资产
借：递延所得税资产 50
贷：其他综合收益 50
在今年的时候，发生减值的金额为300万元，分录是这样的
借：资产减值损失 300
贷：其他综合收益 200
可供出售金融资产——公允价值变动 100
在发生减值的时候，我们是需要将其他综合收益的金额的200进行 冲减的，所以其对应的50万元的递延所得税资产也是需要进行冲减的。
当年转回的原确认计入其他综合收益中的递延所得税资产的处理为：借：资本公积50贷：递延所得税资产50而这部分递延所得税资产最终会结转计入所得税费用中，成为因计提减值损失产生的递延所得税资产的一部分，所以就有：借：递延所得税资产50贷：所得税费用50而本题中的递延所得税收益其实就是当期影响所得税费用的递延所得税资产的发生金额。所以就是175+50了。
祝您学习愉快 ！