会计移动课堂 中级会计实务（2014年） 第二十章 财务报告
2014-11-04 20:59:43 来源：
M公司于20×9年1月1日以一项公允价值为1 000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80％的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。20×9年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10％对外出售，取得价款200万元。M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为（ ）。
A.72万元
B.100万元
C.400万元
D.500万元
【回复内容】您的问题答复如下：
初始取得时Ｍ公司的初始投资成本＝1000万元的。
借：长期股权投资1000
贷：银行存款1000
借：应收股利80
贷：投资收益80
借：银行存款200
贷：长期股权投资128
资本公积72
N公司借：银行存款1000
贷：实收资本1000
本题是处置子公司不丧失控制权，合并报表中应调整资本公积的金额=处置价款－处置比例*子公司持续计算的可辨认净资产公允价值＝200－1 600×80％×10％＝72 万元。
【提问内容】本题中，初始取得时Ｍ公司的初始投资成本＝1000万元，小于N公司的80%(1500*80%=1200万元)，要作调整吗？为什么不用1200万元作为初始投资成本？
【回复内容】您的问题答复如下：
成本法是不确认商誉的，若是权益法下是需要计算的，若是初始投资成本小于应享有的被投资单位的可辨认净资产的公允价值的份额的差额是计入营业外收入的。
非同一控制下是按照所支付对价的公允价值为基础计算初始投资成本的。
学习愉快！
A.72万元
B.100万元
C.400万元
D.500万元
【正确答案】A
【答案解析】出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80％股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额＝1 500＋100＝1 600（万元），应调整的资本公积金额＝200－1 600×80％×10％＝72（万元）。
【提问内容】投资当日，M公司和N公司的入帐成本各多少?两个公司的分录各怎样做？【回复内容】您的问题答复如下：
初始取得时Ｍ公司的初始投资成本＝1000万元的。
借：长期股权投资1000
贷：银行存款1000
借：应收股利80
贷：投资收益80
借：银行存款200
贷：长期股权投资128
资本公积72
N公司借：银行存款1000
贷：实收资本1000
本题是处置子公司不丧失控制权，合并报表中应调整资本公积的金额=处置价款－处置比例*子公司持续计算的可辨认净资产公允价值＝200－1 600×80％×10％＝72 万元。
【提问内容】本题中，初始取得时Ｍ公司的初始投资成本＝1000万元，小于N公司的80%(1500*80%=1200万元)，要作调整吗？为什么不用1200万元作为初始投资成本？
【回复内容】您的问题答复如下：
成本法是不确认商誉的，若是权益法下是需要计算的，若是初始投资成本小于应享有的被投资单位的可辨认净资产的公允价值的份额的差额是计入营业外收入的。
非同一控制下是按照所支付对价的公允价值为基础计算初始投资成本的。
学习愉快！