会计移动课堂-第二章 金融资产
2014-11-04 20:55:35 来源：
2011年1月1日甲公司购入某企业于当日发行的面值为500万元的债券，实际支付价款520万元，另支付相关交易费用1.775万元，债券的票面利率为5%，实际利率为4%，每年末支付当年利息到期一次还本，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算，2011年末该债券的公允价值为450万元，公司预计还将持续减少，则2012年甲公司因该债券投资应确认的投资收益为（ ）。
A.20.71万元
B.18万元
C.25万元
D.22.5万元
【回复内容】您的问题答复如下：
因为可供出售金融资产在2011年发生了资产的减值损失，所以在2012年计算投资收益的时候用的不是上一年年末的摊余成本的金额，而是用的是上一年年末的公允价值来进行计算的。
450是2011年年末的公允价值，不是其摊余成本的金额的，
减值的分录
借：资产减值损失 67.646
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 67.646
祝您学习愉快！
A.20.71万元
B.18万元
C.25万元
D.22.5万元
【正确答案】B
【答案解析】债券的初始入账价值为520＋1.775＝521.775（万元），则2011年末应确认的投资收益＝521.775×4%＝20.871（万元），此时的摊余成本＝521.775＋20.871－500×5%＝517.646（万元），此时的公允价值为450万元发生了减值，应确认的减值损失为517.646－450＝67.646（万元），则2012年应确认的投资收益＝450×4%＝18（万元）。
【提问内容】老师，2012年的投资收益是2011年底的摊余成本乘以实际利率，应该是517.646*4%，为什么是450*4%呢？450是公允价值，跟摊余成本不一样吧？请老师做一下计提减值损失的分录【回复内容】您的问题答复如下：
因为可供出售金融资产在2011年发生了资产的减值损失，所以在2012年计算投资收益的时候用的不是上一年年末的摊余成本的金额，而是用的是上一年年末的公允价值来进行计算的。
450是2011年年末的公允价值，不是其摊余成本的金额的，
减值的分录
借：资产减值损失 67.646
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 67.646
祝您学习愉快！