老师 请问
2014-11-04 20:52:40 来源：
A公司持有在境外注册的B公司80％股权，能够对B公司的财务和经营政策实施控制。A公司以人民币为记账本位币，B公司以港币为记账本位币，发生外币交易时A公司和B公司均采用交易日的即期汇率进行折算。
(1)2011年10月20日，A公司以每股4美元的价格购入C公司股票100万股，支付价款400万美元，另支付交易费用1万美元。A公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。2011年12月31日，C公司股票的市价为每股5美元。
(2)2011年12月31日，除上述交易性金融资产外，A公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：
项目 | 外币金额 | 按照2011年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额 |
银行存款 | 3 000万美元 | 20 360万元 |
应收账款 | 1 500万美元 | 10 225万元 |
预付款项 | 500万美元 | 3 415万元 |
长期应收款 | 7 500万港元 | 6 465万元 |
持有至到期投资 | 200万美元 | 1 365万元 |
短期借款 | 100万美元 | 710万元 |
应付账款 | 1 200万美元 | 8 144万元 |
预收款项 | 400万美元 | 2 800万元 |
(3)因对B公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”100万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
【小题1】下列关于A公司在2011年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有（ ）。
A.银行存款汇兑收益为40万元B.应收账款汇兑损失为25万元
C.长期应收款汇兑损失为15万元
D.持有至到期投资汇兑损失为5万元
E.预收款项汇兑损失为80万元
【正确答案】ABCD
【答案解析】产生汇兑差额计算如下：
银行存款汇兑差额＝3 000×6.80-20 360=40(万元)[收益]
应收账款汇兑差额＝1 500×6.80-10 225＝-25(万元)[损失]
长期应收款汇兑差额＝7 500×0.86-6 465＝-15(万元)[损失]
持有至到期投资汇兑差额＝200×6.80-1 365＝-5(万元)[损失]
短期借款汇兑差额＝100×6.80-710＝-30(万元)[收益]
应付账款汇兑差额＝1 200×6.80-8 144＝16(万元)[损失]
汇兑损失=-40+25+15+5-30+16=-9(万元)[收益]
银行存款汇兑差额＝3 000×6.80-20 360=40(万元)[收益]
应收账款汇兑差额＝1 500×6.80-10 225＝-25(万元)[损失]
长期应收款汇兑差额＝7 500×0.86-6 465＝-15(万元)[损失]
持有至到期投资汇兑差额＝200×6.80-1 365＝-5(万元)[损失]
短期借款汇兑差额＝100×6.80-710＝-30(万元)[收益]
应付账款汇兑差额＝1 200×6.80-8 144＝16(万元)[损失]
汇兑损失=-40+25+15+5-30+16=-9(万元)[收益]
【小题2】关于上述交易或事项对A公司2011年度合并营业利润的影响的表述中，正确的有（ ）。
A.个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减少9万元B.交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润672万元
C.交易性金融资产的交易费用不影响合并营业利润
D.长期应收款产生的汇兑损失转入外币报表折算差额时，增加合并营业利润15万元
E.因对B公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润120万元
【正确答案】BD
【答案解析】选项A，个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润增加9万元，所以不正确；选项B，交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润＝(100×5×6.80-100×4×6.82)＝672(万元)，正确；选项C，交易性金融资产的交易费用应减少合并营业利润6.82(1×6.82)万元，所以不正确；选项D，长期应收款产生的汇兑损失在合并报表编制时，应借记“外币报表折算差额”，贷记“财务费用”15万元，正确。选项E，因对B公司外币报表折算产生的差额不影响合并营业利润，在编制合并报表时，应借记“外币报表折算差额” ，贷记“少数股东权益”20万元，所以不正确。
注意：选项A 计算如下：个别报表产生的汇兑收益=银行存款汇兑差额40+应收账款汇兑差额（-25)+长期应收款汇兑差额（-15)+持有至到期投资汇兑差额（-5)+短期借款汇兑差额30+应付账款汇兑差额（－16)=9（万元）（收益）
选项D，因为外币货币性项目产生的汇兑损益而在编制合并报表时，需把汇兑损益转入外币报表折算差额。分录为：
借：外币报表折算差额
贷：财务费用（或相反分录）
其中财务费用为损益类科目，所以会影响合并利润表损益。
选项E，因为在编制合并报表时需把外币报表折算差额在股东与少数股东按比例分配。分录
借：外币报表折算差额
贷：少数股东权益
以上两个科目都是权益类科目，所以不影响合并报表利润表损益
【提问内容】A公司以每股4美元的价格购入C公司股票100万股，支付价款400万美元，另支付交易费用1万美元。不冲减银行存款吗？注意：选项A 计算如下：个别报表产生的汇兑收益=银行存款汇兑差额40+应收账款汇兑差额（-25)+长期应收款汇兑差额（-15)+持有至到期投资汇兑差额（-5)+短期借款汇兑差额30+应付账款汇兑差额（－16)=9（万元）（收益）
选项D，因为外币货币性项目产生的汇兑损益而在编制合并报表时，需把汇兑损益转入外币报表折算差额。分录为：
借：外币报表折算差额
贷：财务费用（或相反分录）
其中财务费用为损益类科目，所以会影响合并利润表损益。
选项E，因为在编制合并报表时需把外币报表折算差额在股东与少数股东按比例分配。分录
借：外币报表折算差额
贷：少数股东权益
以上两个科目都是权益类科目，所以不影响合并报表利润表损益
【回复内容】您的问题答复如下：
不用的，分录是这样的
借：交易性金融资产——成本 400
投资收益 1
贷：银行存款 401
对于交易性金融资产发生的交易费用的金额是计入到投资收益中的，不需要冲减银行存款的。
祝您学习愉快！