正保公司拟建造一栋厂房,预计工期为2年,有关资料如下:
(1)正保公司于2×11年1月1日为该项工程专门借款3 000万元,借款期限为3年,年利率6%,利息按年支付;
(2)工程建设期间占用了两笔一般借款,具体如下:
①2×10年12 月1 日向某银行借入长期借款4 000万元,期限为3年,年利率为9%,利息按年于每年年初支付;
②2×11年7月1 日按面值发行5年期公司债券3 000万元,票面年利率为8%,利息按年于每年年初支付,款项已全部收存银行。
(3)工程于2×11年1月1日开始动工兴建,工程采用出包方式建造,当日支付工程款1 500万元。工程建设期间的支出情况如下:
2×11年7月1日:3 000万元;
2×12年1月1日:2 000万元;
2×12年7月1日:3 000万元;
截至2×12年末,工程尚未完工。其中,由于施工质量问题工程于2×11年8月1日~11月30日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。
根据上述资料,要求:
(1)计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录;
(2)计算2×12年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。
(计算结果保留两位小数,答案金额以万元为单位)
【正确答案】(1)计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录:
①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额
2×11年专门借款发生的利息金额=3 000×6%=180(万元)
2×11年8~11月专门借款发生的利息费用=3 000×6%×120/360=60(万元)
2×11年专门借款存入银行取得的利息收入=1 500×0.5%×6=45(万元)
2×11年应予资本化的专门借款利息金额=180-60-45=75(万元)
②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额
在2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500×60/360=250(万元)
2×11年一般借款发生的利息金额=4 000×9%+3 000×8%×180/360=480(万元)
2×11年一般借款的资本化率=480÷(4 000+3 000×180/360)×100%=8.73%
2×11年一般借款应予资本化的利息金额=250×8.73%=21.83(万元)
2×11年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-21.83=458.17(万元)
③计算2×11年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
2×11年应予资本化的借款利息金额=75+21.83=96.83(万元)
2×11年应当计入当期损益的借款利息金额=60+458.17=518.17(万元)
④2×11年有关会计分录:
借:在建工程 96.83
财务费用 518.17
应收利息(或银行存款) 45
贷:应付利息 660
(2)计算2×12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理:
①计算2×12年专门借款应予资本化的利息金额
2×12年应予资本化的专门借款利息金额=3 000×6%=180(万元)
②计算2×12年一般借款应予资本化的利息金额
2×12年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500×360/360+2 000×360/360+3 000×180/360=5 000(万元)
2×12年一般借款发生的利息金额=4 000×9%+3 000×8%=600(万元)
2×12年一般借款的资本化率=600÷(4 000+3 000)×100%=8.57%
2×12年一般借款应予资本化的利息金额=5 000×8.57%=428.5(万元)
2×12年应当计入当期损益的一般借款利息金额=600-428.5=171.5(万元)
③计算2×12年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
2×12年应予资本化的借款利息金额=180+428.5=608.5(万元)
2×12年应计入当期损益的借款利息金额=171.5万元
④2×12年有关会计分录:
借:在建工程 608.5
财务费用 171.5
贷:应付利息 780
【提问内容】
2×12年一般借款的资本化率=600÷(4 000+3 000)×100%=8.57%,2×11年7月1 日按面值发行5年期公司债券3 000万元,票面年利率为8%
这里不是应该是3000*180/360吗。因为是7月1日发行的,按照之前老师说的等额到1月1日应该是半年啊,不明白,请老师解释下,谢谢
【回复内容】您的问题答复如下:
由于这里是计算的是12年的,11年7月发行的债券是5年,在12年是继续占用的,所以是不需要乘以二分之一的。