课程讲义 >>答疑编号:NODE00982400020500000106

（2）20×7年12月31日，收到债券利息：
　　实际利息收益＝1 028.244×3%＝30.84732≈30.85（万元）
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　30.85
　　　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　 9.15
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　 40
　　　　贷：应收利息 　　　　　　　　　　　　　　40
　　年末摊余成本＝1 028.244-9.15＝1 019.094（万元） 　　
　　（3）确认公允价值变动
　　借：其他综合收益 　　　　　　　　　　19
　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　19

【提问内容】

　可供出售金融资产——利息调整　　　 9.15

年末摊余成本 怎么不是1028.244+9.15呢？应收利息是40万，实际收益只有30.85，不是少收益9.15，怎么不是成本增加呢？

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【回复内容】您的问题答复如下：
本题是溢价发行，后续的利息调整的摊销会减少摊余成本。即期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失，也就是这里的投资收益-应收利息是负的，也就是需要减去利息调整。
参考下面的解释理解一下摊余成本：
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。
一般情况下：
期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失



摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的折现值。
①实际利率法摊销是折现的反向处理。
②持有至到期投资的期末摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）- [现金流入（即面值×票面利率）+ 实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]
③应付债券的摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）－[支付利息（即面值×票面利率）+ 实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]
④未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率
⑤未实现融资收益每一期的摊销额=（每一期的长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率

您理解一下。祝您学习愉快！

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