如题
2014-11-04 20:38:51 来源：
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：
（1）2011年12月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为１年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。办公大楼的原价为2 450万元，累计折旧为160万元。租赁期开始日为2011年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。
（2）与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为2 500万元，2012年年末的公允价值为2 600万元。
（3）2013年1月1日，甲公司与乙公司达成协议，甲公司以该项办公大楼与乙公司持有的一项交易目的的股票投资和一批库存商品交换。在交换日，该项办公楼的公允价值为2 550万元；乙公司持有的交易目的的股权投资的公允价值为1 100万元，乙公司用于交换的库存商品的不含税计税价格为900万元，其包含增值税的公允价值为1 053万元，乙公司另支付银行存款397万元（包含补价550万元，以及增值税进项税额153万元），假定该交换具有商业实质。甲公司将换入的股权投资作为可供出售金融资产持有，将换入的商品作为库存商品管理。
【小题1】自用办公大楼转为投资性房地产是否影响收益，并说明原因；若影响，计算收益影响金额。
【正确答案】影响收益。因为自用办公大楼转为投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的，贷记“资本公积——其他资本公积”，而资本公积属于其他综合收益，因此转换影响收益。
收益影响额＝2 500－2 290＝210（万元）
It affects income. Since self-used office building is converted to investment property, the fair value is higher than its book value on conversion date, ”capital reserve——other capital reserve” should be credited, while capital reserve is included in other comprehensive income, the conversion affects income.
The effect on the income=2 500－2 290＝210（ten thousand Yuan）
收益影响额＝2 500－2 290＝210（万元）
It affects income. Since self-used office building is converted to investment property, the fair value is higher than its book value on conversion date, ”capital reserve——other capital reserve” should be credited, while capital reserve is included in other comprehensive income, the conversion affects income.
The effect on the income=2 500－2 290＝210（ten thousand Yuan）
【小题2】计算2013年1月1日发生的非货币性资产交换对损益的影响额。
【正确答案】2013年1月1日发生的非货币性资产交换对损益的影响额＝其他业务收入2 550－其他业务成本（2 600－210）＝160（万元）。
On 1 January 2013, the effect of exchange of non-monetary assets on profit or loss =Other operating income 2550-Other operating cost（2 600－210）＝160（ten thousand Yuan）。
On 1 January 2013, the effect of exchange of non-monetary assets on profit or loss =Other operating income 2550-Other operating cost（2 600－210）＝160（ten thousand Yuan）。
【答案解析】具体核算如下：
2011年12月31日：
借：投资性房地产——成本 2 500（公允价值）
累计折旧 160
贷：固定资产 2 450
资本公积——其他资本公积 210
2012年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
2013年1月1日
借：其他业务成本 2 600
贷：投资性房地产——成本 2 500
——公允价值变动 100
借：可供出售金融资产 1 100
库存商品 900
应交税费——应交增值税（进项税） 153
银行存款 397
贷：其他业务收入 2 550
借：公允价值变动损益 100
贷：其他业务成本 100
借：资本公积——其他资本公积 210
贷：其他业务成本 210
需要注意的是本题中是由非投资性房地产转换为投资性房地产，所以公允价值与账面价值的贷差是计入到资本公积中的，借差计入到公允价值变动损益，不涉及到追溯调整，而投资性房地产自身由成本模式转换为公允价值模式才是会计政策变更，是要进行追溯调整的，调整留存收益的金额，注意二者的区别，不要混淆。
【提问内容】2011年12月31日：
借：投资性房地产——成本 2 500（公允价值）
累计折旧 160
贷：固定资产 2 450
资本公积——其他资本公积 210
2012年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
2013年1月1日
借：其他业务成本 2 600
贷：投资性房地产——成本 2 500
——公允价值变动 100
借：可供出售金融资产 1 100
库存商品 900
应交税费——应交增值税（进项税） 153
银行存款 397
贷：其他业务收入 2 550
借：公允价值变动损益 100
贷：其他业务成本 100
借：资本公积——其他资本公积 210
贷：其他业务成本 210
需要注意的是本题中是由非投资性房地产转换为投资性房地产，所以公允价值与账面价值的贷差是计入到资本公积中的，借差计入到公允价值变动损益，不涉及到追溯调整，而投资性房地产自身由成本模式转换为公允价值模式才是会计政策变更，是要进行追溯调整的，调整留存收益的金额，注意二者的区别，不要混淆。
如果考试中直接写影响损益的金额=2550-2600+210=160可以吗？
分录是不是一定要在答案中写出来？
【回复内容】您的问题答复如下：
是可以的，题目并没有要求写出分录，因此不需要。
祝您学习愉快！