这个题目从一开始的4200就不明白，希
2014-11-04 20:36:52 来源：
甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年～2011年与投资有关的资料如下：
（1）2008年9月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下：
| 项目 | 账面价值 | 公允价值 |
| 银行存款 | 1 000 | 1 000 |
| 库存商品 | 800 | 1 000 |
| 无形资产 | 1 100 | 1 300 |
| 可供出售金融资产 | 650（取得时成本600，公允价值变动50） | 730 |
2008年，A公司实现净利润1 500万元。2009年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同：
| 项目 | 账面原价 | 累计折旧 | 公允价值 |
| 存货 | 300 | － | 500 |
| 固定资产 | 1000 | 500 | 600 |
| 小计 | 1300 | 500 | 1100 |
（2）2009年3月20日，A公司宣告发放2008年度现金股利500万元，并于2009年4月20日实际发放。
（3）2009年8月，A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2009年末甲公司该批存货全部未对外销售。2009年度，A公司实现净利润800万元。
（4）2010年12月，A公司因可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积200万元。
2010年度，A公司发生亏损1 200万元。
2010年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，2009年内部交易形成的存货仍未对外销售。
（5）2010年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，以1 500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%。该协议于2011年1月1日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2011年1月2日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有A公司60%的股权，能够控制A公司的生产经营决策。
假定：
（1）不考虑除增值税外的其他相关税费的影响；
（2）按净利润的10%提取法定盈余公积；
（3）除上述交易或事项外，A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
【小题1】确定甲公司从乙公司处收购A公司股权交易中的“股权转让日”。
【正确答案】甲公司从乙公司处收购A公司股权交易中的“股权转让日”为2009年1月1日。
【小题2】计算说明该股权投资对甲公司2009年度个别财务报表中长期股权投资、资本公积、营业外收入和投资收益项目的影响额。
【正确答案】对报表中长期股权投资项目的影响额=4 200-500×40%+[800－（500－300）×70％－（600－500）/5－（800－600）]×40%=4 176（万元）
对报表中资本公积项目的影响额=-50（万元）
对报表中投资收益项目的影响额=730-650+50+[800－（500－300）×70％－（600－500）/5－（800－600）]×40%=306（万元）
对报表中营业外收入项目的影响额=200（万元）
对报表中资本公积项目的影响额=-50（万元）
对报表中投资收益项目的影响额=730-650+50+[800－（500－300）×70％－（600－500）/5－（800－600）]×40%=306（万元）
对报表中营业外收入项目的影响额=200（万元）
【小题3】计算说明2009年8月逆流交易对甲公司2009年度合并财务报表中长期股权投资和存货项目的影响额。
【正确答案】该股权投资对甲公司2009年度合并财务报表中长期股权投资项目的影响额
=（800-600）×40%=80（万元）
该股权投资对甲公司2009年度合并财务报表中存货项目的影响额
=-（800-600）×40%=-80（万元）
=（800-600）×40%=80（万元）
该股权投资对甲公司2009年度合并财务报表中存货项目的影响额
=-（800-600）×40%=-80（万元）
【小题4】编制甲公司2010年度对A公司长期股权投资核算的会计分录，并计算该项投资对甲公司2010年度个别财务报表中长期股权投资项目的影响额。
【正确答案】2010年度甲公司对A公司长期股权投资核算的会计分录：
① 确认被投资企业产生的资本公积：
借：长期股权投资—A公司（其他权益变动）80
贷：资本公积—其他资本公积 （200×40%） 80
② 2010年确认投资损失：
甲公司2010年度调整后的净亏损
=1200+（500－300）×30％+（600－500）/5
=1280（万元）
借：投资收益 （1280×40%）512
贷：长期股权投资——A公司（损益调整）512
③该项投资对甲公司2010年度个别报表中长期股权投资项目的影响额
＝80－512＝-432（万元）
① 确认被投资企业产生的资本公积：
借：长期股权投资—A公司（其他权益变动）80
贷：资本公积—其他资本公积 （200×40%） 80
② 2010年确认投资损失：
甲公司2010年度调整后的净亏损
=1200+（500－300）×30％+（600－500）/5
=1280（万元）
借：投资收益 （1280×40%）512
贷：长期股权投资——A公司（损益调整）512
③该项投资对甲公司2010年度个别报表中长期股权投资项目的影响额
＝80－512＝-432（万元）
【小题5】计算甲公司对A公司长期股权投资于2011年12月31日的账面余额。
【正确答案】2011年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额
＝4 176-432+1 500＝5 244（万元）
＝4 176-432+1 500＝5 244（万元）
【答案解析】（1）2009年度甲公司相关会计分录：
①2009年1月1日取得投资时：
借：长期股权投资—A公司（成本） 4 200
贷：银行存款 1 000
无形资产 1 100
可供出售金融资产 650
主营业务收入 1 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
营业外收入 200
投资收益 80
借：主营业务成本800
贷：库存商品 800
借：资本公积—其他资本公积50
贷：投资收益 50
长期股权投资的初始投资成本4 200万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 000万元（10 000×40%），不调整长期股权投资的初始投资成本。
② 3月20日A公司宣告发放2008年现金股利时：
借：应收股利—A公司 （500×40%）200
贷：长期股权投资——A公司（成本） 200
③ 4月20日取得现金股利时：
借：银行存款 200
贷：应收股利—A公司 200
④ 2009年12月31日确认投资收益时：
A经调整后的净利润
＝800－（500－300）×70％－（600－500）/5－（800－600）
＝440（万元）
借：长期股权投资—A公司（损益调整） 176
贷：投资收益 （440×40%） 176
【提问内容】这个题目从一开始的4200就不明白，希望老师给我详细讲解一下。①2009年1月1日取得投资时：
借：长期股权投资—A公司（成本） 4 200
贷：银行存款 1 000
无形资产 1 100
可供出售金融资产 650
主营业务收入 1 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
营业外收入 200
投资收益 80
借：主营业务成本800
贷：库存商品 800
借：资本公积—其他资本公积50
贷：投资收益 50
长期股权投资的初始投资成本4 200万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 000万元（10 000×40%），不调整长期股权投资的初始投资成本。
② 3月20日A公司宣告发放2008年现金股利时：
借：应收股利—A公司 （500×40%）200
贷：长期股权投资——A公司（成本） 200
③ 4月20日取得现金股利时：
借：银行存款 200
贷：应收股利—A公司 200
④ 2009年12月31日确认投资收益时：
A经调整后的净利润
＝800－（500－300）×70％－（600－500）/5－（800－600）
＝440（万元）
借：长期股权投资—A公司（损益调整） 176
贷：投资收益 （440×40%） 176
【回复内容】您的问题答复如下：
4200是长期股权投资初始入账价值，即银行存款1000+库存商品1000*（1+17%）+无形资产1300+可供出售金融资730=4200.
500×40%是分配的现金股利400按持股比例归属于甲公司部分，调减长期股权投资。
800是实现的净利润。
（500－300）×70％是存货销售70%按公允价值多结转的成本，调减净利润。
（600－500）/5是固定资产按公允价值多计提的折旧，调减净利润。
（800-600）是 2009年8月，A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司 形成的未实现内部交易损益，需要调减净利润。
结合老师的解释理解一下。
这是一道比较综合的题目，您应该还没有将长期股权投资全部学习完，建议您可以将有关的知识点学习完成之后再进一步理解一下本题。本题涉及的知识点有：权益法核算的长期股权投资的初始计量的处理，以及投资日被投资单位资产、负债账面价值与公允价值的差异（涉及后面对被投资单位净利润的调整），内部交易未实现损益的抵消，权益法核算的长期股权投资的后续计量。
如果已经学习过，针对这些知识点不理解的地方，您可以继续提问，老师都会一一解答。
祝您学习愉快！