【例题8·计算分析题】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
『正确答案』甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下账务处理:
借:长期股权投资—损益调整 5 600 000 [(32 000 000-4 000 000)×20%]
贷:投资收益 5 600 000
进行上述处理后,投资企业有子公司(注意该子公司不是乙公司),需要编制合并财务报表的,应在合并财务报表中进行以下调整:
借:长期股权投资 800 000(4 000 000×20%)
贷:存货 800 000
◆关于合并报表中调整分录的理解:
首先,假定对于上面第一笔分录先不考虑未实现内部交易损益的影响,则分录为:
借:长期股权投资—损益调整 6 400 000(32 000 000×20%)
贷:投资收益 6 400 000
其次,在合并财务报表中,假定将甲公司和乙公司看成一个整体,则抵消分录为:
借:投资收益 800 000
贷:存货 800 000
根据第二十五章母公司与子公司之间的抵消分录可知,此处应该冲减营业收入和营业成本,但是因为乙公司没有纳入合并财务报表,所以其收入和成本未在合并财务报表中体现,故此处用投资收益代替。
最后,将两个分录合并,得出在合并财务报表中应当反映的金额:
借:长期股权投资 6 400 000
贷:投资收益 5 600 000
存货 800 000
注意:假定在20×8年,甲企业将该商品以1 000万元的价格向外部独立第三方出售,因该部分内部交易损益已经实现,甲企业在确认应享有乙公司20×8年净损益时,应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益,即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元(400万元×20%)。
【提问内容】老师,在第二笔分录中,这些1000万的存货是真真切切存在于甲公司的,如果抵消的话会造成账面与实际不符啊
【回复内容】您的问题答复如下:
这是合并报表中的调整抵消分录,影响的是合并报表中的金额,并不影响个别报表中的金额,之所以会有该调整,是因为编制合并报表中和编制个别报表所占的角度不同。
祝您学习愉快!