课程讲义 >>答疑编号:NODE00771200040300000210
2014-11-04 20:35:11 来源：
【例题8·计算分析题】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
『正确答案』甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：
借：长期股权投资—损益调整 5 600 000 [（32 000 000－4 000 000）×20%]
贷：投资收益 5 600 000
进行上述处理后，投资企业有子公司（注意该子公司不是乙公司），需要编制合并财务报表的，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资 800 000（4 000 000×20%）
贷：存货 800 000
◆关于合并报表中调整分录的理解：
首先，假定对于上面第一笔分录先不考虑未实现内部交易损益的影响，则分录为：
借：长期股权投资—损益调整 6 400 000（32 000 000×20%）
贷：投资收益 6 400 000
其次，在合并财务报表中，假定将甲公司和乙公司看成一个整体，则抵消分录为：
借：投资收益 800 000
贷：存货 800 000
根据第二十五章母公司与子公司之间的抵消分录可知，此处应该冲减营业收入和营业成本，但是因为乙公司没有纳入合并财务报表，所以其收入和成本未在合并财务报表中体现，故此处用投资收益代替。
最后，将两个分录合并，得出在合并财务报表中应当反映的金额：
借：长期股权投资 6 400 000
贷：投资收益 5 600 000
存货 800 000
注意：假定在20×8年，甲企业将该商品以1 000万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元（400万元×20%）。
【提问内容】老师，在第二笔分录中，这些1000万的存货是真真切切存在于甲公司的，如果抵消的话会造成账面与实际不符啊
【回复内容】您的问题答复如下：
这是合并报表中的调整抵消分录，影响的是合并报表中的金额，并不影响个别报表中的金额，之所以会有该调整，是因为编制合并报表中和编制个别报表所占的角度不同。
祝您学习愉快！
『正确答案』甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：
借：长期股权投资—损益调整 5 600 000 [（32 000 000－4 000 000）×20%]
贷：投资收益 5 600 000
进行上述处理后，投资企业有子公司（注意该子公司不是乙公司），需要编制合并财务报表的，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资 800 000（4 000 000×20%）
贷：存货 800 000
◆关于合并报表中调整分录的理解：
首先，假定对于上面第一笔分录先不考虑未实现内部交易损益的影响，则分录为：
借：长期股权投资—损益调整 6 400 000（32 000 000×20%）
贷：投资收益 6 400 000
其次，在合并财务报表中，假定将甲公司和乙公司看成一个整体，则抵消分录为：
借：投资收益 800 000
贷：存货 800 000
根据第二十五章母公司与子公司之间的抵消分录可知，此处应该冲减营业收入和营业成本，但是因为乙公司没有纳入合并财务报表，所以其收入和成本未在合并财务报表中体现，故此处用投资收益代替。
最后，将两个分录合并，得出在合并财务报表中应当反映的金额：
借：长期股权投资 6 400 000
贷：投资收益 5 600 000
存货 800 000
注意：假定在20×8年，甲企业将该商品以1 000万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元（400万元×20%）。
【提问内容】老师，在第二笔分录中，这些1000万的存货是真真切切存在于甲公司的，如果抵消的话会造成账面与实际不符啊
【回复内容】您的问题答复如下：
这是合并报表中的调整抵消分录，影响的是合并报表中的金额，并不影响个别报表中的金额，之所以会有该调整，是因为编制合并报表中和编制个别报表所占的角度不同。
祝您学习愉快！