课程讲义 >>答疑编号:NODE00771100090100000115
1.服务成本，包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。其中，当期服务成本，是指职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额；过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。
2.设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。
3.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。
除非其他会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本，上述第1项和第2项应计入当期损益；第3项应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。
【提问内容】
1、当期服务成本是指什么意思？请举例说明。
2、过去服务成本是指什么意思？请举例说明。
【回复内容】您的问题答复如下：
老师来综合回答您的问题：
（1）当期服务成本。当期服务成本，是指因职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额。在例6中，甲公司服务第1年年末应当计入当期损益的当期服务成本为74.62万元。
（2）过去服务成本。过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。当企业设立或取消一项设定受益计划或是改变现有设定受益计划下的应付福利时，设定受益计划就发生了修改。
过去服务成本可以是正的，如设立或改变设定受益计划从而导致设定受益计划义务的现值增加，也可以是负的，如取消或改变设定受益计划从而导致设定受益计划义务的现值减少。如果企业减少了设定受益计划的应付福利，但同时增加了在该计划下针对相同职工其他应付福利，企业应当将变动的净额作为单项变动处理。
过去服务成本不包括下列各项：
①以前假定的薪酬增长金额与实际发生金额之间的差额，对支付以前年度服务产生的福利义务的影响；
②企业对支付养老金增长金额具有推定义务的，对于可自行决定养老金增加金额的高估和低估；
③财务报表中己确认的精算利得或计划资产回报导致的福利变化的估计；
④在没有新的福利或福利未发生变化的情况下，职工达到既定要求之后导致既定福利（即并不取决于未来雇佣的福利）的增加。
【例6】甲公司在2×14年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。该设定受益计划规定：
（1）甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金，直至去世。
（2）职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供的服务，而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。
为简化起见，假定符合计划的职工为100人，当前平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。假定在退休前元人离职，退休后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%。并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。
计算设定受益计划义务及其现值见表1。计算职工服务期间每期服务成本见表2。
服务第1年至第20年的账务处理如下：服务第1年年末，甲公司的账务处理如下：
借：管理费用（或相关资产成本） 746200
贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 746200
服务第2年年末，甲公司的账务处理如下：
表1 计算设定受益计划义务及其现值
单位：万元
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退休后 第1年 |
退休后 第2年 |
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