课程讲义 >>答疑编号:NODE00756100170200000107
2014-11-03 22:25:03 来源：
（2）交易性金融资产
对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，计入当期损益。
【例题·计算分析题】国内甲公司2013年12月10日以每股3美元的价格购入乙公司B股100万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝6.03元人民币，款项已付。2013年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2.5美元，当日汇率为1美元＝6.04元人民币。2014年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.6美元全部售出，当日汇率为1美元＝6.05元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
『正确答案』
①2013年12月10日，购入股票
借：交易性金融资产——成本 1 809（3×100×6.03）
贷：银行存款——美元 1 809
②2013年12月31日，交易性金融资产的公允价值变动
＝2.5×100×6.04－1 809＝－299（万元人民币）
借：公允价值变动损益 299
贷：交易性金融资产——公允价值变动 299
【提示】299万元人民币既包含该股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
③2014年1月10日出售
借：银行存款——美元 1 573（2.6×100×6.05）
投资收益 236
交易性金融资产——公允价值变动 299
贷：交易性金融资产——成本 1 809
公允价值变动损益 299
【提示】对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
外币货币性项目与外币非货币性项目
（1）外币货币性项目
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款和长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。
对于外币货币性项目，其本质价值受汇率波动影响，期末需按现行汇率调整其记账本位币登账额并认定汇兑损益。
（2）外币非货币性项目
非货币性项目是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本和资本公积等。
括号里面标示的就是用的是什么外币的。
【提问内容】③2014年1月10日出售
借：银行存款——美元 1 573（2.6×100×6.05）
投资收益 236
交易性金融资产——公允价值变动? 299
贷：交易性金融资产——成本 1 809
公允价值变动损益? 299
【回复内容】您的问题答复如下：
在处置交易性金融资产的时候，要将持有期间累计计入公允价值变动损益的金额，结转计入投资收益。
交易性金融资产在处置时需要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”，准则这样规定的目的主要有两点：
一是为了更好的核算投资产生的收益，从整个业务过程来看，即从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益；
二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能。太不稳定，如果直接确认收益，容易造成报表的不真实。但是在该项投资处置后，这项投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目“公允价值变动损益”中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才是真正的投资收益。“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。
祝您学习愉快！
【提问内容】不是说非货币项目不产生汇兑差额。这里的交易性金融资产是非货币，分录中怎么计算了差额？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，您看一下教材309页和310页，以历史成本计量的外币非货币性资产是不产生汇兑差额的，而交易性金融资产是以公允价值计量的外币非货币性资产，要计算汇兑差额。祝您学习愉快！
对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，计入当期损益。
【例题·计算分析题】国内甲公司2013年12月10日以每股3美元的价格购入乙公司B股100万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝6.03元人民币，款项已付。2013年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2.5美元，当日汇率为1美元＝6.04元人民币。2014年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.6美元全部售出，当日汇率为1美元＝6.05元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
『正确答案』
①2013年12月10日，购入股票
借：交易性金融资产——成本 1 809（3×100×6.03）
贷：银行存款——美元 1 809
②2013年12月31日，交易性金融资产的公允价值变动
＝2.5×100×6.04－1 809＝－299（万元人民币）
借：公允价值变动损益 299
贷：交易性金融资产——公允价值变动 299
【提示】299万元人民币既包含该股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
③2014年1月10日出售
借：银行存款——美元 1 573（2.6×100×6.05）
投资收益 236
交易性金融资产——公允价值变动 299
贷：交易性金融资产——成本 1 809
公允价值变动损益 299
【提示】对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。
【提问内容】
老师，怎么区别外币的货币项和外币的非货币项？有括号有美元二级科目和没括号的美元二级科目有什么区别？
【回复内容】您的问题答复如下：
外币货币性项目与外币非货币性项目
（1）外币货币性项目
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款和长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。
对于外币货币性项目，其本质价值受汇率波动影响，期末需按现行汇率调整其记账本位币登账额并认定汇兑损益。
（2）外币非货币性项目
非货币性项目是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本和资本公积等。
括号里面标示的就是用的是什么外币的。
【提问内容】③2014年1月10日出售
借：银行存款——美元 1 573（2.6×100×6.05）
投资收益 236
交易性金融资产——公允价值变动? 299
贷：交易性金融资产——成本 1 809
公允价值变动损益? 299
【回复内容】您的问题答复如下：
在处置交易性金融资产的时候，要将持有期间累计计入公允价值变动损益的金额，结转计入投资收益。
交易性金融资产在处置时需要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”，准则这样规定的目的主要有两点：
一是为了更好的核算投资产生的收益，从整个业务过程来看，即从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益；
二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能。太不稳定，如果直接确认收益，容易造成报表的不真实。但是在该项投资处置后，这项投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目“公允价值变动损益”中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才是真正的投资收益。“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。
祝您学习愉快！
【提问内容】不是说非货币项目不产生汇兑差额。这里的交易性金融资产是非货币，分录中怎么计算了差额？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，您看一下教材309页和310页，以历史成本计量的外币非货币性资产是不产生汇兑差额的，而交易性金融资产是以公允价值计量的外币非货币性资产，要计算汇兑差额。祝您学习愉快！