08年毛利率20%，09年25%，将0
2014-11-03 22:23:14 来源：
甲公司为一家上市公司，对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为25％，甲公司自设立以来一直按照净利润的10％提取法定盈余公积，未计提任意盈余公积。
资料一，甲公司在对2010年以前的会计资料复核，发现以下问题：
①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元，2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月～12月期间发生利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工结算的建造成本为2 000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②以400万元价格于2008年7月1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照甲公司会计政策，该计算机的软件作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
③“其他应收款”账户余额中600万元未按期结转为费用，其中应确认为2009年销售费用400万元，应确认为2008年销售费用的为200万元。
④误将2008年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元计入2009年1月1日其他业务收入，误将2009年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元计入2010年1月的其他业务收入，其他业务收入2008年的毛利率为20％，2009年的毛利率为25％。假设企业选取业务发生当年的毛利率作为核算成本的依据。
假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
资料二，2010年1月1日甲公司进行了如下会计变更：
①将坏账准备计提方法由原来应收账款余额百分比法变更为账龄分析法，2010年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5％计提坏账准备，2010年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元，甲公司2010年12月31日应收账款余额账龄以及计提比例如下（当年未发现其他涉及到坏账准备事项）：
②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2007年12月购入并投入使用，入账价值为3 300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。
资料三，2010年7月1日，鉴于更先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备是公司2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
假定:
（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
（2）上述会计差错均具有重要性。
要求：
（1）对资料一中会计差错进行更正。
（2）对资料二中会计变更的性质作出判断及处理。
（3）对资料三中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额、进行会计处理。
【正确答案】（1）对资料一中会计差错进行更正。
①结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 2 000
贷：在建工程 2 000
借：以前年度损益调整 50
贷：累计折旧 50
借：以前年度损益调整 190
贷：在建工程 190
②无形资产差错的调整
借：无形资产 400
贷：以前年度损益调整 400
自2008年7月至2009年12月无形资产摊销金额为＝400／5×1.5＝120（万元）
借：以前年度损益调整 120
贷：累计摊销 120
若合并在一起，则为：
借：无形资产 400
贷：累计摊销 120
以前年度损益调整 280
③对销售费用差错的调整
借：以前年度损益调整 600
贷：其他应收款 600
④对其他业务核算差错的调整
借：其他业务收入 2 000
贷：以前年度损益调整 500
其他业务成本 1 500
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：应交税费——应交所得税 15
贷：以前年度损益调整 15
借：利润分配――未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积 4.5
贷：利润分配――未分配利润 4.5
（2）对资料二中会计变更的性质作出判断及处理。
① 坏账准备计提方法的变更和折旧方法的变更，均属于会计估计变更。采用未来适用法进行处理。坏账准备计提方法变更
按账龄分析法，2010年12月31日坏账准备余额应为720万元(3 000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％)，
则2010年需要计提的坏账准备为700万元（720－20）。
借：资产减值损失 700
贷：坏账准备 700
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法，至2010年1月1日已计提的累计折旧为1200万元[（3 300－300）÷5×2]，
按年数总和法，2010年12月31日应计提的累计折旧900万元（3 300－1 200－300）×（3/6）。
借：管理费用 900
贷：累计折旧 900
（3）对资料三中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额。
本题属于会计估计变更。
2010年6月30日已计提折旧额＝（10 500－500）÷10×1.5＝1 500（万元）
2010年变更后计提的折旧额＝（10 500－1 500）÷（6－1.5）×0.5＝1 000（万元）
2010年应计提折旧额＝（10 500－500）÷10÷2＋1 000＝1 500（万元）。
借：管理费用 1 500
贷：累计折旧 1 500
【答案解析】
【提问内容】08年毛利率20%，09年25%，将08年的材料收入记到09年，利润不一样呀，需要调整吧。怎么是抵销掉了？资料一，甲公司在对2010年以前的会计资料复核，发现以下问题：
①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元，2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月～12月期间发生利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工结算的建造成本为2 000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②以400万元价格于2008年7月1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照甲公司会计政策，该计算机的软件作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
③“其他应收款”账户余额中600万元未按期结转为费用，其中应确认为2009年销售费用400万元，应确认为2008年销售费用的为200万元。
④误将2008年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元计入2009年1月1日其他业务收入，误将2009年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元计入2010年1月的其他业务收入，其他业务收入2008年的毛利率为20％，2009年的毛利率为25％。假设企业选取业务发生当年的毛利率作为核算成本的依据。
假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
资料二，2010年1月1日甲公司进行了如下会计变更：
①将坏账准备计提方法由原来应收账款余额百分比法变更为账龄分析法，2010年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5％计提坏账准备，2010年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元，甲公司2010年12月31日应收账款余额账龄以及计提比例如下（当年未发现其他涉及到坏账准备事项）：
| 项目 | 1年以内 | 1至2年 | 2至3年 | 3年以上 |
| 2010年12月31日应收账款余额 | 3 000万元 | 500万元 | 300万元 | 200万元 |
| 2010年起坏账准备计提比例 | 10% | 20% | 40% | 100% |
资料三，2010年7月1日，鉴于更先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备是公司2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
假定:
（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
（2）上述会计差错均具有重要性。
要求：
（1）对资料一中会计差错进行更正。
（2）对资料二中会计变更的性质作出判断及处理。
（3）对资料三中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额、进行会计处理。
【正确答案】（1）对资料一中会计差错进行更正。
①结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 2 000
贷：在建工程 2 000
借：以前年度损益调整 50
贷：累计折旧 50
借：以前年度损益调整 190
贷：在建工程 190
②无形资产差错的调整
借：无形资产 400
贷：以前年度损益调整 400
自2008年7月至2009年12月无形资产摊销金额为＝400／5×1.5＝120（万元）
借：以前年度损益调整 120
贷：累计摊销 120
若合并在一起，则为：
借：无形资产 400
贷：累计摊销 120
以前年度损益调整 280
③对销售费用差错的调整
借：以前年度损益调整 600
贷：其他应收款 600
④对其他业务核算差错的调整
借：其他业务收入 2 000
贷：以前年度损益调整 500
其他业务成本 1 500
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：应交税费——应交所得税 15
贷：以前年度损益调整 15
借：利润分配――未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积 4.5
贷：利润分配――未分配利润 4.5
（2）对资料二中会计变更的性质作出判断及处理。
① 坏账准备计提方法的变更和折旧方法的变更，均属于会计估计变更。采用未来适用法进行处理。坏账准备计提方法变更
按账龄分析法，2010年12月31日坏账准备余额应为720万元(3 000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％)，
则2010年需要计提的坏账准备为700万元（720－20）。
借：资产减值损失 700
贷：坏账准备 700
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法，至2010年1月1日已计提的累计折旧为1200万元[（3 300－300）÷5×2]，
按年数总和法，2010年12月31日应计提的累计折旧900万元（3 300－1 200－300）×（3/6）。
借：管理费用 900
贷：累计折旧 900
（3）对资料三中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额。
本题属于会计估计变更。
2010年6月30日已计提折旧额＝（10 500－500）÷10×1.5＝1 500（万元）
2010年变更后计提的折旧额＝（10 500－1 500）÷（6－1.5）×0.5＝1 000（万元）
2010年应计提折旧额＝（10 500－500）÷10÷2＋1 000＝1 500（万元）。
借：管理费用 1 500
贷：累计折旧 1 500
【答案解析】
【回复内容】您的问题答复如下：
2008年收入为1000万元，成本＝1000×（1－20％）＝800万元，调整分录为：
借：以前年度损益调整——2009年营业收入 1000
贷：以前年度损益调整——2008年营业收入 1000
借：以前年度损益调整——2008年营业成本 800
贷：以前年度损益调整——2009年营业成本 800
这一题销售原材料本就应计入其他业务收入，只是计入收入的时间晚了，从而对利润有所影响，但是它需要调整的除了成本，还有收入，是对毛利润确认期间的调整。
祝您学习愉快！
祝您顺利通过考试！
【提问内容】
1、老师总强调“以前年度损益调整”，我们的疑问是08、09毛利率不一样，在08年确认收入时，结转成本是800，而误到09年确认收入，对应结转成是750，这样不就导致利润有误差50吗？？？
2、还想请老师，处理这种以前年差错更正，不要相应的调出“递延所得税资产、负债”吗？？？
【回复内容】您的问题答复如下：
1、老师总强调“以前年度损益调整”，我们的疑问是08、09毛利率不一样，在08年确认收入时，结转成本是800，而误到09年确认收入，对应结转成是750，这样不就导致利润有误差50吗？？？
【回复】不是的，这里毛利的计算是正确的，2008年的收入是按2008年的毛利率计算的，只是确认的时间错误，确认到了2009年，所以是不产生您说的差异的。
2、还想请老师，处理这种以前年差错更正，不要相应的调出“递延所得税资产、负债”吗？？？
【回复】如果题目说考虑所得税，且调整产生暂时性差异的，则是要调整递延所得税的。