为什么不直接就计算含商誉的账面价值，和可收回金额比较
2014-11-03 22:23:05 来源：
甲公司有关商誉及其他资料如下：
（1）甲公司在20×9年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1 500万元（其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1 000万元（其中：S设备为300万元、T设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。
（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。
（3）2×10年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。
（4）2×10年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来4年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
要求：
（1）分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失；
（2）编制计提减值准备的会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
实际过程，一般有没有第一步，结果都是第二步直接计算出的，所以没有多大用处，但是按照准则这里要求我们必须做第一步的处理，所以您按照这个步骤做题第一步的作用是资产组要分摊减值的时候，涉及多项资产组的，某些资产可能实际上并未发生减值，这些资产就不用分摊了
这里中级考试的时候，建议您不用省略第一步，以免有步骤分。
学习愉快 ！
（1）甲公司在20×9年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1 500万元（其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1 000万元（其中：S设备为300万元、T设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。
（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。
（3）2×10年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。
（4）2×10年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来4年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
要求：
（1）分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失；
（2）编制计提减值准备的会计分录。
【正确答案】（1）首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值
A资产组不包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＝1 200（万元）
其中：X设备的账面价值＝400－400/5＝320（万元）
Y设备的账面价值＝500－500/5＝400（万元）
Z设备的账面价值＝600－600/5＝480（万元）
B资产组不包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＝800（万元）
其中：S设备的账面价值＝300－300/5＝240（万元）
T设备的账面价值＝700－700/5＝560（万元）
其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组的可收回金额为1 000万元小于其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。
②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。
第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＋60＝1 260（万元），A资产组的可收回金额为1 000万元，A资产组的可收回金额1 000万元小于其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。
减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。
X设备分摊的减值损失＝200×320/1 200＝53.33（万元）
Y设备应分摊的减值损失＝200×400/1 200＝66.67（万元）
Z设备应分摊的减值损失＝200×480/1 200＝80（万元）
注：这里体现了一个思路，即减值损失最终是要分摊至各单项资产。
②B资产组包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＋40＝840（万元）
B资产组的可收回金额为820万元
B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组未发生减值损失。
（2）甲公司应编制的会计分录如下:
借：资产减值损失 80（60＋20）
贷：商誉减值准备 80
借：资产减值损失 200
贷：固定资产减值准备——X设备 53.33
——Y设备 66.67
——Z设备 80
【提问内容】A资产组不包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＝1 200（万元）
其中：X设备的账面价值＝400－400/5＝320（万元）
Y设备的账面价值＝500－500/5＝400（万元）
Z设备的账面价值＝600－600/5＝480（万元）
B资产组不包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＝800（万元）
其中：S设备的账面价值＝300－300/5＝240（万元）
T设备的账面价值＝700－700/5＝560（万元）
其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组的可收回金额为1 000万元小于其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。
②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。
第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＋60＝1 260（万元），A资产组的可收回金额为1 000万元，A资产组的可收回金额1 000万元小于其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。
减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。
X设备分摊的减值损失＝200×320/1 200＝53.33（万元）
Y设备应分摊的减值损失＝200×400/1 200＝66.67（万元）
Z设备应分摊的减值损失＝200×480/1 200＝80（万元）
注：这里体现了一个思路，即减值损失最终是要分摊至各单项资产。
②B资产组包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＋40＝840（万元）
B资产组的可收回金额为820万元
B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组未发生减值损失。
（2）甲公司应编制的会计分录如下:
借：资产减值损失 80（60＋20）
贷：商誉减值准备 80
借：资产减值损失 200
贷：固定资产减值准备——X设备 53.33
——Y设备 66.67
——Z设备 80
为什么不直接就计算含商誉的账面价值，和可收回金额比较？
先计算不含商誉的与可收回金额比较了一次之后，再计算含商誉的账面价值和可收回金额比较不是显得很多余吗？
请老师举个例子说明如果不按照这个步骤做会有什么后果，体现在哪里？
【回复内容】您的问题答复如下：
实际过程，一般有没有第一步，结果都是第二步直接计算出的，所以没有多大用处，但是按照准则这里要求我们必须做第一步的处理，所以您按照这个步骤做题第一步的作用是资产组要分摊减值的时候，涉及多项资产组的，某些资产可能实际上并未发生减值，这些资产就不用分摊了
这里中级考试的时候，建议您不用省略第一步，以免有步骤分。
学习愉快 ！