课程讲义 >>答疑编号:NODE00756100200200000101

考点二：合并财务报表的调整分录、抵销分录
　　（一）未实现内部销售利润的抵销
　　1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销
　　【一般思路】假定母公司将成本为80元的商品以售价100元销售给子公司，子公司未对集团外销售。
　　借：营业收入　　　　100（母公司）
　　　　贷：营业成本　　　　80（母公司）
　　　　　　存货　　　　　　20（子公司）
　　第一年
　　（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售
　　借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】
　　　　贷：营业成本 【内部购进企业对外销售的成本】
　　【思考问题】假定母公司将成本为80元的商品以售价100元销售给子公司，则抵销分录为：
　　借：营业收入　　　　100（母公司）
　　　　贷：营业成本　　　　100（子公司）
　　（2）期末抵销未实现内部销售利润
　　借：营业成本 【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】
　　　　贷：存货
　　【思考问题】假定期末该批商品子公司全部未实现对集团外销售，则抵销分录为：
　　借：营业成本　 20[100×（100－80）/100]
　　　　贷：存货　　　 20
　　（3）确认递延所得税资产
　　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用
　　
【提问内容】

为什么期末抵销未实现内部销售是借：营业成本，这是多转的成本吗，多转的成本又是怎样算出来的呢

 

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【回复内容】您的问题答复如下：
因为未实现的内部交易损失是在期末存货价值中体现的，所以要抵消存货项目；
同时因为未出售部分的存货在内部出售方已经结转了成本，而合并报表角度认为这部分存货没有真正销售，是不能结转成本的，要抵消掉，而已经对外部第三方出售的部分才是要结转成本的，但是在抵消分录“借记营业收入，贷记营业成本”中，已经将全部的成本都抵消了，所以现在要将不应该抵消的部分转回，所以是借记 营业成本。

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