老师。顺流交易。甲卖给乙，这个未实现投
2014-11-03 22:20:02 来源：
【例题2·计算题】甲公司于2012年7月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2012年10月内部交易资料如下：
（1）假定一（逆流交易），乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。
（2）假定二（顺流交易），甲公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，乙公司仍未对外出售该存货。
（3）乙公司2012年实现净利润为3 000万元（其中上半年亏损400万元）。
『正确答案』
（1）2012年的会计处理
（2）2013年的会计处理
假定在2013年,将该商品的50%对外部独立的第三方出售,因该部分内部交易损益已经实现,乙公司2013年实现净利润为3 800万元。
【提问内容】老师。顺流交易。甲卖给乙，这个未实现投资收益为什么还要乘以持股比例再调整呢。对甲来说。不是都未实现么（1）假定一（逆流交易），乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。
（2）假定二（顺流交易），甲公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，乙公司仍未对外出售该存货。
（3）乙公司2012年实现净利润为3 000万元（其中上半年亏损400万元）。
『正确答案』
（1）2012年的会计处理
| 逆流交易：乙公司出售给甲公司 | 顺流交易：甲公司出售给乙公司 |
| 个别报表： 调整后的净利润＝[3 400－（1 000－600）]＝3 000（万元） 借：长期股权投资——损益调整 （3 000×20%）600 贷：投资收益 600 | 个别报表： 调整后的净利润＝[3 400－（1 000－600）]＝3 000（万元） 借：长期股权投资—损益调整 （3 000×20%）600 贷：投资收益 600 |
| 逆流交易：乙公司出售给甲公司 | 顺流交易：甲公司出售给乙公司 |
| 合并财务报表： 甲公司如果有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资 [（1 000－600）×20%]80 贷：存货 80 | 合并财务报表： 甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： 借：营业收入 （1 000×20%）200 贷：营业成本 （600×20%）120 投资收益 80 |
假定在2013年,将该商品的50%对外部独立的第三方出售,因该部分内部交易损益已经实现,乙公司2013年实现净利润为3 800万元。
| 逆流交易：乙公司出售给甲公司 | 顺流交易：甲公司出售给乙公司 |
| 个别报表： 借：长期股权投资——损益调整 800[（3 800＋400×50%）×20%] 贷：投资收益 800 | 个别报表： 借：长期股权投资—损益调整800[（3 800＋400×50%）×20%] 贷：投资收益 800 |
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，因为按照规定“投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。”也就是说不论是顺流还是逆流交易，都要将未实现内部交易损益按照投资方持股比例计算归属于投资方的部分应当予以剔除。
祝您学习愉快！