会计移动课堂 中级审计师 （第三部分）第三章　非流动资产（一）

下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有：
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.可供出售金融资产
D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
E.贷款和应收款项

【提问内容】c的分录能举例吗，不理解

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【回复内容】您的问题答复如下：
回复：举例：2013年1月1日，甲公司从市场上购入乙公司于2012年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款2172.60万元（含交易费用6万元），假定按年计提利息。其他交易如下：
（1）2013年1月5日收到利息100万元。
（2）2013年12月31日，该债券的公允价值为2030万元。

要求：编制A公司上述有关业务的会计分录。
【答案】
（1）2013年1月1日
　　借：可供出售金融资产—成本　　　　              2000
　   应收利息　　　　　　　　　　　    100（2000×5%）
　   可供出售金融资产—利息调整　             　72.60
   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　         2172.60 
（2）2013年1月5日  
借：银行存款　               　                　100
　 贷：应收利息　                                 　100
（3）2013年12月31日
应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=（2000+72.60）×4%=82.9（万元）
　　借：应收利息　　　　　　                   　　　100
　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　              82.9
　　　可供出售金融资产—利息调整　　               17.1
可供出售金融资产账面价值=2000+72.60-17.1=2055.5（万元），公允价值为2030万元，应确认公允价值变动损失=2055.5-2030=25.5（万元）
借：资本公积—其他资本公积　　　　　　        　25.5
　 贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　        　25.5
祝您学习愉快！

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