差异和纳税调整
2014-11-03 22:19:01 来源：
甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2012年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
（1）持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。
（3）持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（5）长期股权投资采用成本法核算，账面价值为5000万元，本年收到现金股利确认投资收益100万元。计税基础为5 000万元。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
（6）当年取得长期股权投资采用权益法核算，期末账面价值为6 800万元，其中，成本为4 800万元、损益调整1 800万元、其他权益变动200万元，计税基础为4 800万元。企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
（7）本年年初自行研发完成的无形资产的账面成本为1 000万元，计税基础为无形资产成本的150%。会计与税法均按照10年采用直线法摊销。
（8）因销售产品承诺提供保修服务，预计负债账面价值为300万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（9）附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除。
（10）2012年发生了160万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。2012年实现销售收入1 000万元。
要求：
（1）根据上述资料逐项指出甲公司交易或事项是否形成暂时性差异，说明属于应纳税暂时差异还是可抵扣暂时性差异；说明纳税调整增加或减少的金额。
（2）计算甲公司2012年度的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。
【回复内容】您的问题答复如下：
1、例如：（1）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）；
（2）业务招待费允许扣除60%，但最高不超过销售（营业）收入的5‰；
（3）研发支出费用化部分加计50%扣除；
（4）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除；
（5）罚款支出；
（6）非广告性赞助；
（7）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除；
（8）可供出售股票和成本法核算的长期股权投资收到现金股利（即权益性投资的股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免税）；
（9）一年内技术转让所得五百万以下免税，超额减半纳税；
（10）国债利息收入；
（11）教育费附加返还款不再重复计税（会计计入营业外收入）；
（12）关联方交易收益。
2、无形资产因会计与税法加计扣除的部分形成的摊销的差异，确认暂时性差异，但不确认递延所得税。商誉也不确认递延所得税。这些是不用做纳税调整的。
3、没有
学习愉快~
【提问内容】老师，您上面说“无形资产因会计与税法加计扣除的部分形成的摊销的差异，确认暂时性差异，但不确认递延所得税。商誉也不确认递延所得税。这些是不用做纳税调整的”，那为什么本题（7），要纳税调减50呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里对于加计扣除的部分是要做纳税调减的。加油。
（1）持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。
（3）持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（5）长期股权投资采用成本法核算，账面价值为5000万元，本年收到现金股利确认投资收益100万元。计税基础为5 000万元。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
（6）当年取得长期股权投资采用权益法核算，期末账面价值为6 800万元，其中，成本为4 800万元、损益调整1 800万元、其他权益变动200万元，计税基础为4 800万元。企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
（7）本年年初自行研发完成的无形资产的账面成本为1 000万元，计税基础为无形资产成本的150%。会计与税法均按照10年采用直线法摊销。
（8）因销售产品承诺提供保修服务，预计负债账面价值为300万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（9）附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除。
（10）2012年发生了160万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。2012年实现销售收入1 000万元。
要求：
（1）根据上述资料逐项指出甲公司交易或事项是否形成暂时性差异，说明属于应纳税暂时差异还是可抵扣暂时性差异；说明纳税调整增加或减少的金额。
（2）计算甲公司2012年度的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。
【正确答案】（1）事项（1），产生应纳税暂时性差异。纳税调减40万元。
事项（2），不产生暂时性差异，属于非暂时性差异。纳税调增600万元。
事项（3），应纳税暂时性差异。不需要纳税调整。
事项（4），可抵扣暂时性差异。纳税调增140万元。
事项（5），不产生暂时性差异，属于非暂时性差异。纳税调减100万元。
事项（6），产生应纳税暂时性差异，因为企业拟长期持有该项投资，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异不确认相关的所得税影响。纳税调减1800万元。
事项（7），无形资产账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，但是不确认相关的递延所得税。纳税调减50万元。（+1 000÷10-1 000×150%÷10=-50）。
事项（8），可抵扣暂时性差异。纳税调增300万元。
事项（9），产生可抵扣暂时性差异。纳税调增100万元。
事项（10），产生可抵扣暂时性差异。纳税调增=160-1 000×15%=10（万元）。
（2）递延所得税资产＝（140＋300＋100＋10）×25%＝137.5（万元）
递延所得税负债＝（40＋200）×25%＝60（万元）
递延所得税费用＝－137.5＋（60－50）＝－127.5（万元）
注意：事项（3），确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），可供出售金融资产公允价值上升确认的递延所得税负债对应的科目是资本公积，不影响递延所得税费用。
【提问内容】事项（2），不产生暂时性差异，属于非暂时性差异。纳税调增600万元。
事项（3），应纳税暂时性差异。不需要纳税调整。
事项（4），可抵扣暂时性差异。纳税调增140万元。
事项（5），不产生暂时性差异，属于非暂时性差异。纳税调减100万元。
事项（6），产生应纳税暂时性差异，因为企业拟长期持有该项投资，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异不确认相关的所得税影响。纳税调减1800万元。
事项（7），无形资产账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，但是不确认相关的递延所得税。纳税调减50万元。（+1 000÷10-1 000×150%÷10=-50）。
事项（8），可抵扣暂时性差异。纳税调增300万元。
事项（9），产生可抵扣暂时性差异。纳税调增100万元。
事项（10），产生可抵扣暂时性差异。纳税调增=160-1 000×15%=10（万元）。
（2）递延所得税资产＝（140＋300＋100＋10）×25%＝137.5（万元）
递延所得税负债＝（40＋200）×25%＝60（万元）
递延所得税费用＝－137.5＋（60－50）＝－127.5（万元）
注意：事项（3），确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），可供出售金融资产公允价值上升确认的递延所得税负债对应的科目是资本公积，不影响递延所得税费用。
老师，能否帮忙归纳一下：
1、哪些差异是直接属于永久性差异，直接纳税调整
2、哪些差异是会产生暂时性差异，但不确认相关递延所得税，不用纳税调整
3、哪些是不存在暂时差异还是永久差异，直接纳税调整
【回复内容】您的问题答复如下：
1、例如：（1）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）；
（2）业务招待费允许扣除60%，但最高不超过销售（营业）收入的5‰；
（3）研发支出费用化部分加计50%扣除；
（4）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除；
（5）罚款支出；
（6）非广告性赞助；
（7）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除；
（8）可供出售股票和成本法核算的长期股权投资收到现金股利（即权益性投资的股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免税）；
（9）一年内技术转让所得五百万以下免税，超额减半纳税；
（10）国债利息收入；
（11）教育费附加返还款不再重复计税（会计计入营业外收入）；
（12）关联方交易收益。
2、无形资产因会计与税法加计扣除的部分形成的摊销的差异，确认暂时性差异，但不确认递延所得税。商誉也不确认递延所得税。这些是不用做纳税调整的。
3、没有
学习愉快~
【提问内容】老师，您上面说“无形资产因会计与税法加计扣除的部分形成的摊销的差异，确认暂时性差异，但不确认递延所得税。商誉也不确认递延所得税。这些是不用做纳税调整的”，那为什么本题（7），要纳税调减50呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里对于加计扣除的部分是要做纳税调减的。加油。