合并抵销逆销部份销售的计算

蓝天公司与其被投资单位甲、乙、丙、丁、戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：
（1）蓝天公司与各被投资单位的关系
①蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年1月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。
②蓝天公司拥有乙公司5%有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该项股权系2011年11月取得，拟短期内出售以赚取差价，至2011年12月31日该持有意图尚未改变。乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。
③蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年5月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。
④蓝天公司拥有丁公司20%有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010年4月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。
⑤蓝天公司拥有戊公司90%有表决权的股份，该项股权系2008年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破产清算，至2011年12月31日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。
（2）蓝天公司与各被投资单位2011年度发生的相关业务
①2011年9月1日，蓝天公司自甲公司购入A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为85万元，至2011年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。
甲公司生产该批产品的实际成本为400万元（未计提存货跌价准备）。2011年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。
②2011年8月30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2700万元，未计提存货跌价准备。
乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。
③2011年12月31日，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资产减值准备。
④2011年12月31日，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券1000万元（假定未发生交易费用），款项已存银行。该债券期限为5年，票面年利率与实际利率均为4%，自次年起每年12月31日付息。
丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。
（3）其他相关资料
①上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
②蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
③各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。
④假定不考虑所得税及其他相关因素。
要求：
（1）逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司2011年度合并财务报表的合并范围。请将答案填列在表1中。
（2）分析计算相关业务对蓝天公司2011年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵销额，请将答案填列在表2中。

【提问内容】

老师好：逆销母公司做为存货的，当年部份销售的情况下，调整被合并公司的利润是如何计算的？谢谢

   

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【回复内容】您的问题答复如下：
若是在交易当期的，调整后的净利润=账面净利润-（存货的公允价值-存货账面价值）*（1-当期出售比例）
若是在后续期间的就是，调整后的净利润=账面净利润+（存货公允价值-存货账面价值）*当期出售比例。

若是母子公司之间的内部交易，是要调整逆流交易的，若是没有销售出去的就减去逆销未实现，若是销售出去了，就是将实现的部分加回来。
您结合这个理解下

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【提问内容】老师，第二十章财务报告，主要讲了抵销：
1、内部投资的抵销
2、内部债券债务的抵销
3、存货内部交易的抵销
4、固定资产、无形资产的抵销
以上几项，都是母子公司之间的吗？还是有联营合营企业的？
逆销、顺销和逆流交易、顺流交易有什么区别？
以上几项有关剔除逆销、顺销和逆流交易、顺流交易具体有哪些，我已经糊涂了

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【回复内容】您的问题答复如下：
以上几项，都是母子公司之间的吗？还是有联营合营企业的？

【回复】是的，上述都是母子公司之间的交易抵消；
与联营、合营企业之间的交易，如果题目有要求的话，则也是要编制抵消分录的。


逆销、顺销和逆流交易、顺流交易有什么区别？

【回复】对于母子公司之间的内部交易，顺流和逆流是一样的，比如存货，都是：
借：营业收入
贷：营业成本
存货
而与联营、合营企业之间的交易，是需要区分顺流和逆流的，比如存货：
顺流：
借：营业收入
贷：营业成本
投资收益
逆流：
借：长期股权投资
贷：存货



以上几项有关剔除逆销、顺销和逆流交易、顺流交易具体有哪些，我已经糊涂了

【回复】投资单位销售给被投资单位的，是顺流交易；被投资单位销售给投资单位的，是逆流交易。

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【提问内容】教材（书）是对母子公司的顺销和逆销都调整的，而高老师上课提到的只调整逆销是按照新准则在讲解，如果考试考到了，按照教材顺、逆销都调整，是这个意思吗？

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【回复内容】您的问题答复如下：

是的，考试时都要进行调整的。

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【提问内容】固定资产
1800－（2000－540）=340万元，这个答案是错误的吧，我觉应该是1800-（2000-540）+340/10*3/12=348.5万元啊

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【回复内容】您的问题答复如下：

账面价值为2000－540
公允价值为1800，所以个别报表中，固定资产虚增的价值为1800－（2000－540）。

这里抵销的是虚增的，而不是将固定资产全部抵掉。
您理解一下，祝您学习愉快！

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