课程讲义 >>答疑编号:NODE00756400010200000105
2014-11-03 22:17:53 来源：
其他资料：
①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息；
②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%。
要求：
（1）判断企业将该债券划分为哪项金融资产。
（2）根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。
（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）
『正确答案』
（1）由于A公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。
（2）①2013年1月1日，购入B公司债券
借：可供出售金融资产——成本 2000
贷：银行存款 1840
可供出售金融资产——利息调整 160
②2013年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 27.2
贷：投资收益 147.2（1840×8%）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8（1950－1867.2）
贷：资本公积——其他资本公积 82.8
2013年年末摊余成本＝（2000－160）＋27.2＝1867.2（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
③2014年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 29.38
贷：投资收益 149.38（1867.2×8%）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：
减值的金额＝（1867.2＋29.38）－1600＝296.58（万元）
借：资产减值损失 296.58
资本公积——其他资本公积 82.8
贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38
2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元）
④2015年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 8
贷：投资收益 128
应转回的减值金额＝1700－（1600＋8）＝92（万元）
借：可供出售金融资产——减值准备 92
贷：资产减值损失 92
2015年年末摊余成本＝1600＋8＋92＝1700（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：
借：银行存款 1750
可供出售金融资产——利息调整 95.42
——减值准备 287.38
贷：可供出售金融资产——成本 2000
——公允价值变动 82.8
投资收益 50
【所属知识点】可供出售金融资产的会计处理
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
因为2013年末减值了，摊余成本是考虑减值的，所以减值后的1600就是2014年初的摊余成本。祝您学习愉快！
【提问内容】老师，我怎么记得摊余成本是不随减值减少而变动的？是因为有股票和债券什么有区分吗？还是我记错了。
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，首先只有债券才存在摊余成本的问题，而股票是不涉及摊余成本的问题的；
其次减值是会影响摊余成本的，减值的计提会使得摊余成本的金额减少。
【提问内容】为什么2013年末的摊余成本是1867.20万元，而不是1950元，可是在2014年出现减值后，2014年末的摊余陈本却成了1600元，请老师解释下2013和2014年摊余成本为什么要这么算
【回复内容】您的问题答复如下：
摊余成本不考虑公允价值变动，所以若是暂时的公允价值变动，则不影响摊余成本的计算，即2013年末摊余成本是不考虑可供出售金融资产公允价值变动的影响的。
但摊余成本要考虑减值因素，即若是出现了减值，则摊余成本要减掉减值损失，因此减值期末，摊余成本与当期末的公允价值是相等的。
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
您的理解基本正确，之前的资本公积，不论是借方余额还是贷方余额，表示的都是公允价值的暂时性波动，现在发生减值了，则要将资本公积反映在损益中，所以此时要将之前累计确认的资本公积都转出的。
①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息；
②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%。
要求：
（1）判断企业将该债券划分为哪项金融资产。
（2）根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。
（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）
『正确答案』
（1）由于A公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。
（2）①2013年1月1日，购入B公司债券
借：可供出售金融资产——成本 2000
贷：银行存款 1840
可供出售金融资产——利息调整 160
②2013年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 27.2
贷：投资收益 147.2（1840×8%）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8（1950－1867.2）
贷：资本公积——其他资本公积 82.8
2013年年末摊余成本＝（2000－160）＋27.2＝1867.2（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
③2014年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 29.38
贷：投资收益 149.38（1867.2×8%）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：
减值的金额＝（1867.2＋29.38）－1600＝296.58（万元）
借：资产减值损失 296.58
资本公积——其他资本公积 82.8
贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38
2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元）
④2015年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 8
贷：投资收益 128
应转回的减值金额＝1700－（1600＋8）＝92（万元）
借：可供出售金融资产——减值准备 92
贷：资产减值损失 92
2015年年末摊余成本＝1600＋8＋92＝1700（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：
借：银行存款 1750
可供出售金融资产——利息调整 95.42
——减值准备 287.38
贷：可供出售金融资产——成本 2000
——公允价值变动 82.8
投资收益 50
【所属知识点】可供出售金融资产的会计处理
【提问内容】
为什么2014年的摊余成本变成1600了？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为2013年末减值了，摊余成本是考虑减值的，所以减值后的1600就是2014年初的摊余成本。祝您学习愉快！
【提问内容】老师，我怎么记得摊余成本是不随减值减少而变动的？是因为有股票和债券什么有区分吗？还是我记错了。
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，首先只有债券才存在摊余成本的问题，而股票是不涉及摊余成本的问题的；
其次减值是会影响摊余成本的，减值的计提会使得摊余成本的金额减少。
【提问内容】为什么2013年末的摊余成本是1867.20万元，而不是1950元，可是在2014年出现减值后，2014年末的摊余陈本却成了1600元，请老师解释下2013和2014年摊余成本为什么要这么算
【回复内容】您的问题答复如下：
摊余成本不考虑公允价值变动，所以若是暂时的公允价值变动，则不影响摊余成本的计算，即2013年末摊余成本是不考虑可供出售金融资产公允价值变动的影响的。
但摊余成本要考虑减值因素，即若是出现了减值，则摊余成本要减掉减值损失，因此减值期末，摊余成本与当期末的公允价值是相等的。
【提问内容】
借：资产减值损失 296.58
资本公积——其他资本公积 82.8
贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38
借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8（1950－1867.2）
贷：资本公积——其他资本公积 82.8
老师：您好！请问在资产减值损失，为什么也要把之前的公允价值变动的82.8金额同时一并冲掉,是这么理解吗?先冲上升变动价值的,才能算出真正最后的减值是多少,这样理解对吗?谢谢老师!
【回复内容】您的问题答复如下：
您的理解基本正确，之前的资本公积，不论是借方余额还是贷方余额，表示的都是公允价值的暂时性波动，现在发生减值了，则要将资本公积反映在损益中，所以此时要将之前累计确认的资本公积都转出的。