课程讲义 >>答疑编号:NODE00770300010200000107
2014-11-03 22:16:06 来源：
要求：
（1）根据资料（1）～（4），判断甲公司2013年的相关处理是否正确，如不正确作出更正分录，并作出甲公司2014年相关会计处理；
（2）作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理，并计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额；
（3）编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。
『正确答案』（1）①甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。
2014年甲公司应编制的更正分录为：
借：持有至到期投资——成本 5000
可供出售金融资产——利息调整 205
贷：可供出售金融资产——成本 5000
持有至到期投资——利息调整 205
借：持有至到期投资——利息调整 35.65
贷：可供出售金融资产——利息调整 35.65
借：资本公积——其他资本公积 269.35
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35
②计提2014年的利息：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 38.15
贷：投资收益 338.15（4795＋35.65）×7%
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
（2）①计提2015年的利息：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 40.82
贷：投资收益 340.82[（4795＋35.65＋38.15）×7%]
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
②减值前持有至到期投资的账面价值＝4795＋35.65＋38.15＋40.82＝4909.62（万元）；2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝200×（P/A，7%，2）＋5000×（P/S，7%，2）＝200×1.8080＋5000×0.8734＝4728.6（万元）；因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额＝4909.62－4728.6＝181.02（万元）。
账务处理为：
借：资产减值损失 181.02
贷：持有至到期投资减值准备 181.02
（3）2016年1月1日出售债券的分录：
借：银行存款 2850（30×95）
持有至到期投资——利息调整 54.23[（205－35.65－38.15－40.82）×30/50]
持有至到期投资减值准备 108.61（181.02×30/50）
贷：持有至到期投资——成本 3000（5000×30/50）
投资收益 12.84
剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：
借：可供出售金融资产 1900（95×20）
持有至到期投资——利息调整 36.15[（205－35.65－38.15－40.82）×20/50]
持有至到期投资减值准备 72.41（181.02×20/50）
贷：持有至到期投资——成本 2000（5000×20/50）
资本公积——其他资本公积 8.56
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
持有至到期投资是不确认公允价值变动的，持有至到期投资的后续计量是摊余成本，不是公允价值。
【提问内容】 剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：
借：可供出售金融资产 1900（95×20）
持有至到期投资——利息调整 36.15[（205－35.65－38.15－40.82）×20/50]
持有至到期投资减值准备 72.41（181.02×20/50）
贷：持有至到期投资——成本 2000（5000×20/50）
资本公积——其他资本公积 8.56
请老师写：借：可供出售金融资产1900的二级科目
【回复内容】您的问题答复如下：
这里的可供出售金融资产1900是可供出售金融资产的账面价值，如果要写出二级科目，是借记可供出售金融资产--成本2000，可供出售金融资产--公允价值变动8.56，贷记可供出售金融资产--利息调整 36.15，可供出售金融资产--减值准备 72.41
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（1）根据资料（1）～（4），判断甲公司2013年的相关处理是否正确，如不正确作出更正分录，并作出甲公司2014年相关会计处理；
（2）作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理，并计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额；
（3）编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。
『正确答案』（1）①甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。
2014年甲公司应编制的更正分录为：
借：持有至到期投资——成本 5000
可供出售金融资产——利息调整 205
贷：可供出售金融资产——成本 5000
持有至到期投资——利息调整 205
借：持有至到期投资——利息调整 35.65
贷：可供出售金融资产——利息调整 35.65
借：资本公积——其他资本公积 269.35
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35
②计提2014年的利息：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 38.15
贷：投资收益 338.15（4795＋35.65）×7%
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
（2）①计提2015年的利息：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 40.82
贷：投资收益 340.82[（4795＋35.65＋38.15）×7%]
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
②减值前持有至到期投资的账面价值＝4795＋35.65＋38.15＋40.82＝4909.62（万元）；2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝200×（P/A，7%，2）＋5000×（P/S，7%，2）＝200×1.8080＋5000×0.8734＝4728.6（万元）；因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额＝4909.62－4728.6＝181.02（万元）。
账务处理为：
借：资产减值损失 181.02
贷：持有至到期投资减值准备 181.02
（3）2016年1月1日出售债券的分录：
借：银行存款 2850（30×95）
持有至到期投资——利息调整 54.23[（205－35.65－38.15－40.82）×30/50]
持有至到期投资减值准备 108.61（181.02×30/50）
贷：持有至到期投资——成本 3000（5000×30/50）
投资收益 12.84
剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：
借：可供出售金融资产 1900（95×20）
持有至到期投资——利息调整 36.15[（205－35.65－38.15－40.82）×20/50]
持有至到期投资减值准备 72.41（181.02×20/50）
贷：持有至到期投资——成本 2000（5000×20/50）
资本公积——其他资本公积 8.56
【提问内容】
13年公允价值为5100，题中将其更正为：
借：资本公积——其他资本公积 269.35
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35
那为什么不再补做一笔对的，
借：持有至到期投资--公允价值变动 269.35
贷：公允价值变动损益 269.35
【回复内容】您的问题答复如下：
持有至到期投资是不确认公允价值变动的，持有至到期投资的后续计量是摊余成本，不是公允价值。
【提问内容】 剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：
借：可供出售金融资产 1900（95×20）
持有至到期投资——利息调整 36.15[（205－35.65－38.15－40.82）×20/50]
持有至到期投资减值准备 72.41（181.02×20/50）
贷：持有至到期投资——成本 2000（5000×20/50）
资本公积——其他资本公积 8.56
请老师写：借：可供出售金融资产1900的二级科目
【回复内容】您的问题答复如下：
这里的可供出售金融资产1900是可供出售金融资产的账面价值，如果要写出二级科目，是借记可供出售金融资产--成本2000，可供出售金融资产--公允价值变动8.56，贷记可供出售金融资产--利息调整 36.15，可供出售金融资产--减值准备 72.41
祝您顺利通过考试！