课程讲义 >>答疑编号:NODE00770300010200000107
2014-11-03 22:14:50 来源：
要求：
（1）根据资料（1）～（4），判断甲公司2013年的相关处理是否正确，如不正确作出更正分录，并作出甲公司2014年相关会计处理；
（2）作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理，并计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额；
（3）编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。
『正确答案』（1）①甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。
2014年甲公司应编制的更正分录为：
借：持有至到期投资——成本 5000
可供出售金融资产——利息调整 205
贷：可供出售金融资产——成本 5000
持有至到期投资——利息调整 205
借：持有至到期投资——利息调整 35.65
贷：可供出售金融资产——利息调整 35.65
借：资本公积——其他资本公积 269.35
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35
②计提2014年的利息：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 38.15
贷：投资收益 338.15（4795＋35.65）×7%
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
（2）①计提2015年的利息：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 40.82
贷：投资收益 340.82[（4795＋35.65＋38.15）×7%]
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
②减值前持有至到期投资的账面价值＝4795＋35.65＋38.15＋40.82＝4909.62（万元）；2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝200×（P/A，7%，2）＋5000×（P/S，7%，2）＝200×1.8080＋5000×0.8734＝4728.6（万元）；因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额＝4909.62－4728.6＝181.02（万元）。
账务处理为：
借：资产减值损失 181.02
贷：持有至到期投资减值准备 181.02
（3）2016年1月1日出售债券的分录：
借：银行存款 2850（30×95）
持有至到期投资——利息调整 54.23[（205－35.65－38.15－40.82）×30/50]
持有至到期投资减值准备 108.61（181.02×30/50）
贷：持有至到期投资——成本 3000（5000×30/50）
投资收益 12.84
剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：
借：可供出售金融资产 1900（95×20）
持有至到期投资——利息调整 36.15[（205－35.65－38.15－40.82）×20/50]
持有至到期投资减值准备 72.41（181.02×20/50）
贷：持有至到期投资——成本 2000（5000×20/50）
资本公积——其他资本公积 8.56
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
持有至到期投资后续计量是摊余成本，不是公允价值计量，所以不确认公允价值变动。
【提问内容】 持有至到期投资——利息调整 205
借：持有至到期投资——利息调整 35.65
贷：可供出售金融资产——利息调整 35.65
借：资本公积——其他资本公积 269.35
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35
【回复内容】您的问题答复如下：
首先是35.65，而不是35.64；
其次35.65是实际利息和票面利息的差额，即4795*7%－5000*6%=35.65
269.35是2013.12.31可供出售金融资产的公允价值变动，即5100－（4795+35.65）=269.35
【提问内容】5）2015年12月31日，根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。
该债券是13年购入的，到15年应是3年，利息调整也调了3年，为什么末来能够收回的只计算2年呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
2013.1.1日取得，总共是5年
到2015年底，已经过了 3年，剩余的是年限是2年
、所以这里预计的是未来两年的情况
学习愉快！
【提问内容】1.剩余部份重分类为可供出售金融资产,为什么不用写明细科目?而持有到到期投资--成本/损益调整,这些都有写明细科目,怎么一些有写,一些不写
2.一级科目的意思是不是指报表中的科目,加上明细科目,是不是就是二级科目的意思?
【回复内容】您的问题答复如下：
1、对于明细科目，考试时要看题目的要求，没有要求的话就不用写，以节约时间，有要求的话就要写上，不写是会扣分的。在平时练习时建议写上，这样才能有备无患。
2、一般是的，在报表中使用的报表项目，并不一定是会计科目，比如原材料、库存商品等都是计入资产负债表的存货项目中的。
【提问内容】"持有到到期投资--成本",这样写是一级科目?还是二级科目?
我看历年的试题都只是要求写一级科目的,我是不是只写"持有到到期投资"就可以了?
【回复内容】您的问题答复如下：
前面的持有到到期投资是一级科目，后面的成本是二级明细科目的。
理解正确
【提问内容】借：应收利息 300
持有至到期投资—利息调整 35.65
贷：投资收益 335.65
我直接这么写给分吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
您说的是2013年末的处理吗？2013年仍然是作为可供出售金融资产核算的，所以您的处理不正确，应该是：
借：应收利息 300
可供出售金融资产——利息调整 35.65
贷：投资收益 335.65
（1）根据资料（1）～（4），判断甲公司2013年的相关处理是否正确，如不正确作出更正分录，并作出甲公司2014年相关会计处理；
（2）作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理，并计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额；
（3）编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。
『正确答案』（1）①甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。
2014年甲公司应编制的更正分录为：
借：持有至到期投资——成本 5000
可供出售金融资产——利息调整 205
贷：可供出售金融资产——成本 5000
持有至到期投资——利息调整 205
借：持有至到期投资——利息调整 35.65
贷：可供出售金融资产——利息调整 35.65
借：资本公积——其他资本公积 269.35
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35
②计提2014年的利息：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 38.15
贷：投资收益 338.15（4795＋35.65）×7%
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
（2）①计提2015年的利息：
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 40.82
贷：投资收益 340.82[（4795＋35.65＋38.15）×7%]
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
②减值前持有至到期投资的账面价值＝4795＋35.65＋38.15＋40.82＝4909.62（万元）；2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝200×（P/A，7%，2）＋5000×（P/S，7%，2）＝200×1.8080＋5000×0.8734＝4728.6（万元）；因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额＝4909.62－4728.6＝181.02（万元）。
账务处理为：
借：资产减值损失 181.02
贷：持有至到期投资减值准备 181.02
（3）2016年1月1日出售债券的分录：
借：银行存款 2850（30×95）
持有至到期投资——利息调整 54.23[（205－35.65－38.15－40.82）×30/50]
持有至到期投资减值准备 108.61（181.02×30/50）
贷：持有至到期投资——成本 3000（5000×30/50）
投资收益 12.84
剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：
借：可供出售金融资产 1900（95×20）
持有至到期投资——利息调整 36.15[（205－35.65－38.15－40.82）×20/50]
持有至到期投资减值准备 72.41（181.02×20/50）
贷：持有至到期投资——成本 2000（5000×20/50）
资本公积——其他资本公积 8.56
【提问内容】
（4）2014年12月1日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算，并要求相关人员对2013年错误处理编制差错更正分录，2014年年末该债券的公允价值为5200万元。
为何做14年会计分录的时候，不做公允变动这块分录？
【回复内容】您的问题答复如下：
持有至到期投资后续计量是摊余成本，不是公允价值计量，所以不确认公允价值变动。
【提问内容】 持有至到期投资——利息调整 205
借：持有至到期投资——利息调整 35.65
贷：可供出售金融资产——利息调整 35.65
借：资本公积——其他资本公积 269.35
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35
【回复内容】您的问题答复如下：
首先是35.65，而不是35.64；
其次35.65是实际利息和票面利息的差额，即4795*7%－5000*6%=35.65
269.35是2013.12.31可供出售金融资产的公允价值变动，即5100－（4795+35.65）=269.35
【提问内容】5）2015年12月31日，根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。
该债券是13年购入的，到15年应是3年，利息调整也调了3年，为什么末来能够收回的只计算2年呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
2013.1.1日取得，总共是5年
到2015年底，已经过了 3年，剩余的是年限是2年
、所以这里预计的是未来两年的情况
学习愉快！
【提问内容】1.剩余部份重分类为可供出售金融资产,为什么不用写明细科目?而持有到到期投资--成本/损益调整,这些都有写明细科目,怎么一些有写,一些不写
2.一级科目的意思是不是指报表中的科目,加上明细科目,是不是就是二级科目的意思?
【回复内容】您的问题答复如下：
1、对于明细科目，考试时要看题目的要求，没有要求的话就不用写，以节约时间，有要求的话就要写上，不写是会扣分的。在平时练习时建议写上，这样才能有备无患。
2、一般是的，在报表中使用的报表项目，并不一定是会计科目，比如原材料、库存商品等都是计入资产负债表的存货项目中的。
【提问内容】"持有到到期投资--成本",这样写是一级科目?还是二级科目?
我看历年的试题都只是要求写一级科目的,我是不是只写"持有到到期投资"就可以了?
【回复内容】您的问题答复如下：
前面的持有到到期投资是一级科目，后面的成本是二级明细科目的。
理解正确
【提问内容】借：应收利息 300
持有至到期投资—利息调整 35.65
贷：投资收益 335.65
我直接这么写给分吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
您说的是2013年末的处理吗？2013年仍然是作为可供出售金融资产核算的，所以您的处理不正确，应该是：
借：应收利息 300
可供出售金融资产——利息调整 35.65
贷：投资收益 335.65