课程讲义 >>答疑编号:NODE00756100160100000109

　　【例题·计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%。2011年12月30日取得的某项固定资产，成本为7 500万元，预计使用年限为10年，会计采用年限平均法计提折旧，净残值为零。2013年12月31日，估计该项固定资产的可收回金额为5 500万元。税法规定，预计使用年限为10年，该固定资产应采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。A公司各年实现的利润总额均为10 000万元。所得税会计处理如下：
　　①2012年年末：
　　资产账面价值＝7 500－7 500/10＝6 750（万元）
　　资产计税基础＝7 500－7 500×2/10＝6 000（万元）
　　应纳税暂时性差异＝6 750－6 000＝750（万元）
　　【将于未来期间计入企业的应纳税所得额】
　　2012年末“递延所得税负债”余额＝750×25%＝187.5（万元）
　　2012年末“递延所得税负债”发生额＝187.5（万元）
　　2012年末确认递延所得税费用187.5万元
　　2012年末应交所得税＝（10 000＋7 500/10－7 500×2/10）×25%＝2 312.5（万元）
　　2012年末确认所得税费用＝2 312.5＋187.5＝2 500（万元）
　　②2013年末：
　　2013年12月31日，该项固定资产计提减值准备前的账面价值7 500－7 500/10×2＝6 000（万元），该账面价值大于其可收回金额5 500万元，两者之间的差额应计提500万元的固定资产减值准备。
　　资产账面价值＝7 500－7 500/10×2－500＝5 500（万元）
　　资产计税基础＝7 500－7 500×2/10－6 000×2/10＝4 800（万元）
　　累计应纳税暂时性差异＝700（万元）
　　2013年末“递延所得税负债”余额＝700×25%＝175（万元）
　　2013年末“递延所得税负债”发生额＝175－187.5＝－12.5（万元）
　　2013年末确认递延所得税收益12.5万元
　　2013年末应交所得税＝（10 000＋7 500/10＋500－6 000×2/10）×25%＝2 512.5（万元）
　　2013年末确认所得税费用＝2 512.5－12.5＝2 500（万元）
【提问内容】

2013年末应交所得税=（10000+7500/10+500-6000*2/10）*25%

 

老师，算2013年末应交所得税，不是用利润+会计累计折旧-税法累计折旧吗？我感觉用的是2012年+2013年的折旧数算的

 

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【回复内容】您的问题答复如下：
您的理解是正确的。由于会计上是采用直线法计算折旧的，所以7500/10这个就是会计上计提的折旧，税法规定，预计使用年限为10年，该固定资产应采用双倍余额递减法计提折旧，所以13年应提取的折旧=6000*2/10。

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【提问内容】那还有个500是什么？

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【回复内容】您的问题答复如下：
500是计提的固定资产减值损失，因为税法不认可确认的资产减值损失，所以要做纳税调增处理。

祝您学习愉快！

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