并编制相关的更正分录
2014-11-03 22:13:10 来源：
长城股份有限公司为上市公司（以下简称长城公司），该公司内部审计部门在2010年12月份对2010年度的财务报表进行内部审计时，对下列交易事项的处理存在疑问：
（1）2010年11月2日，长城公司以一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与甲公司一项长期股权投资和原材料进行置换。长城公司换出的投资性房地产的账面价值为280万元，其中成本明细240万元，公允价值变动明细40万元，公允价值为350万元，税务机关核定的营业税为7万元。甲公司换出的长期股权投资的账面价值为150万元，公允价值为200万元；换出原材料的成本为100万元，计提的跌价准备为20万元，公允价值（等于计税价格）为150万元，同时收到银行存款25.5万元。换入资产不改变其使用用途。长城公司为换入长期股权投资支付相关手续费2万元。假设该交换具有商业实质，增值税税率17％。长城公司当年相关的会计处理如下：
借：长期股权投资 204
原材料 153
应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5
管理费用 2
贷：其他业务收入 350
应交税费——应交营业税 7
银行存款 27.5
借：其他业务成本 280
贷：投资性房地产——成本 240
——公允价值变动 40
（2）2010年12月10日，长城公司以一台生产设备和一项专利权换入乙公司一项可供出售金融资产。长城公司换出生产设备的账面原价为100万元，累计折旧为25万元，公允价值为78万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，计提减值准备10万元，公允价值为100万元。乙公司换出可供出售金融资产的账面价值为180万元，公允价值为178万元。长城公司为换入资产支付相关税费3万元，将换入的可供出售金融资产作为交易性金融资产管理。假设该交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他相关税费。长城公司当年相关的会计处理如下：
借：固定资产清理 75
累计折旧 25
贷：固定资产 100
借：交易性金融资产 181
累计摊销 24
无形资产减值准备 10
贷：无形资产 120
固定资产清理 78
营业外收入 14
银行存款 3
借：固定资产清理 3
贷：营业外收入 3
（3）2010年12月20日，长城公司以一项长期股权投资与甲公司一台设备和一项非专利技术进行置换。长城公司换出长期股权投资的账面价值为300万元，其中成本明细240万元，损益调整明细40万元，其他权益变动明细20万元，公允价值为400万元。甲公司换出设备的账面原价为200万元，累计折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为200万元，该设备系2009年5月份购入，非专利技术的账面原价为250万元，已计提摊销80万元，公允价值200万元，未计提减值准备。长城公司向甲公司支付银行存款34万元，为换入设备支付相关费用10万元，换出长期股权投资支付相关手续费2万元。假设该交换具有商业实质，增值税税率17％。长城公司当年相关的会计处理如下：
借：固定资产 206
无形资产 206
应交税费——应交增值税（进项税额） 34
贷：长期股权投资——成本 240
——损益调整 40
——其他权益变动 20
投资收益 100
银行存款 46
要求：
判断上述资料（1）、（2）和（3）中长城公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制相关的更正分录。（答案中的金额单位用万元表示）
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，更正分录就是在原来错误的分录的基础上编制更正的分录，使错误分录加上更正分录就是正确的分录。
【提问内容】我是先把正确的分录在草稿上写下来，然后跟错误的分录比较才能倒挤出来更正分录，像老师你说的：在原来错误分录的基础上编制更正的分录，使错误分录加上更正分录就是正确的分录。这样做太强悍了，我还做不到啊，可是按照我的方法做又太费时间了。
【回复内容】您的问题答复如下：
刚开始都是这样来处理的，多练习一下，在熟练了以后就可以了，加油。
（1）2010年11月2日，长城公司以一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与甲公司一项长期股权投资和原材料进行置换。长城公司换出的投资性房地产的账面价值为280万元，其中成本明细240万元，公允价值变动明细40万元，公允价值为350万元，税务机关核定的营业税为7万元。甲公司换出的长期股权投资的账面价值为150万元，公允价值为200万元；换出原材料的成本为100万元，计提的跌价准备为20万元，公允价值（等于计税价格）为150万元，同时收到银行存款25.5万元。换入资产不改变其使用用途。长城公司为换入长期股权投资支付相关手续费2万元。假设该交换具有商业实质，增值税税率17％。长城公司当年相关的会计处理如下：
借：长期股权投资 204
原材料 153
应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5
管理费用 2
贷：其他业务收入 350
应交税费——应交营业税 7
银行存款 27.5
借：其他业务成本 280
贷：投资性房地产——成本 240
——公允价值变动 40
（2）2010年12月10日，长城公司以一台生产设备和一项专利权换入乙公司一项可供出售金融资产。长城公司换出生产设备的账面原价为100万元，累计折旧为25万元，公允价值为78万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，计提减值准备10万元，公允价值为100万元。乙公司换出可供出售金融资产的账面价值为180万元，公允价值为178万元。长城公司为换入资产支付相关税费3万元，将换入的可供出售金融资产作为交易性金融资产管理。假设该交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他相关税费。长城公司当年相关的会计处理如下：
借：固定资产清理 75
累计折旧 25
贷：固定资产 100
借：交易性金融资产 181
累计摊销 24
无形资产减值准备 10
贷：无形资产 120
固定资产清理 78
营业外收入 14
银行存款 3
借：固定资产清理 3
贷：营业外收入 3
（3）2010年12月20日，长城公司以一项长期股权投资与甲公司一台设备和一项非专利技术进行置换。长城公司换出长期股权投资的账面价值为300万元，其中成本明细240万元，损益调整明细40万元，其他权益变动明细20万元，公允价值为400万元。甲公司换出设备的账面原价为200万元，累计折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为200万元，该设备系2009年5月份购入，非专利技术的账面原价为250万元，已计提摊销80万元，公允价值200万元，未计提减值准备。长城公司向甲公司支付银行存款34万元，为换入设备支付相关费用10万元，换出长期股权投资支付相关手续费2万元。假设该交换具有商业实质，增值税税率17％。长城公司当年相关的会计处理如下：
借：固定资产 206
无形资产 206
应交税费——应交增值税（进项税额） 34
贷：长期股权投资——成本 240
——损益调整 40
——其他权益变动 20
投资收益 100
银行存款 46
要求：
判断上述资料（1）、（2）和（3）中长城公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制相关的更正分录。（答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】事项（1）会计处理不正确。理由：换出投资性房地产应缴纳的营业税不应计入换入资产的入账成本，应计入当期损益，同时应将投资性房地产累计公允价值变动损益转出计入其他业务成本；换入长期股权投资支付的相关税费，应计入其入账成本，不应计入当期损益。更正分录如下：
借：营业税金及附加 7
贷：长期股权投资 2
原材料 3
管理费用 2
借：公允价值变动损益 40
贷：其他业务成本 40
事项（2）处理不正确。理由：非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以账面价值为基础确定换入资产成本，不确认换出资产的处置损益，换入交易性金融资产支付的相关税费应计入投资收益。更正分录如下：
借：投资收益 3
营业外收入 17
贷：交易性金融资产——成本 20
事项（3）处理不正确。理由：非货币性资产交换具有商业实质时，为换出资产支付的相关税费，计入换出资产相应的处置损益中，本题中为换出长期股权投资支付的相关税费应抵减投资收益。为换入多项资产支付的相关费用，能确定为某项资产支付的，计入该项资产的入账成本，无法区分的，计入换入资产的总成本中。处置长期股权投资涉及其他权益变动的，应自资本公积转入投资收益。
借：固定资产 4
投资收益 2
贷：无形资产 6
借：资本公积——其他资本公积 20
贷：投资收益 20
【提问内容】借：营业税金及附加 7
贷：长期股权投资 2
原材料 3
管理费用 2
借：公允价值变动损益 40
贷：其他业务成本 40
事项（2）处理不正确。理由：非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以账面价值为基础确定换入资产成本，不确认换出资产的处置损益，换入交易性金融资产支付的相关税费应计入投资收益。更正分录如下：
借：投资收益 3
营业外收入 17
贷：交易性金融资产——成本 20
事项（3）处理不正确。理由：非货币性资产交换具有商业实质时，为换出资产支付的相关税费，计入换出资产相应的处置损益中，本题中为换出长期股权投资支付的相关税费应抵减投资收益。为换入多项资产支付的相关费用，能确定为某项资产支付的，计入该项资产的入账成本，无法区分的，计入换入资产的总成本中。处置长期股权投资涉及其他权益变动的，应自资本公积转入投资收益。
借：固定资产 4
投资收益 2
贷：无形资产 6
借：资本公积——其他资本公积 20
贷：投资收益 20
编制相关的更正分录,老师，怎么答案是写的正确分录与错误分录之间的差异分录，我做成了正确分录，是不是虽然我分录全写对了，但不是题目要求的更正分录也算错啊？唉。。。
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，更正分录就是在原来错误的分录的基础上编制更正的分录，使错误分录加上更正分录就是正确的分录。
【提问内容】我是先把正确的分录在草稿上写下来，然后跟错误的分录比较才能倒挤出来更正分录，像老师你说的：在原来错误分录的基础上编制更正的分录，使错误分录加上更正分录就是正确的分录。这样做太强悍了，我还做不到啊，可是按照我的方法做又太费时间了。
【回复内容】您的问题答复如下：
刚开始都是这样来处理的，多练习一下，在熟练了以后就可以了，加油。