长期股权投资除减值外其余视为永久性差异有哪些？预收帐款（定金收入）为何认定为“可抵扣“？
2014-11-03 22:13:06 来源：
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
1、永久性差异包括四种情形：
一是会计作为收益而税法不作为收益；
二是会计不作为收益而税法作为收益；
三是会计作为支出，而税法规定不得在税前扣除；
四是会计不作为支出，而税法规定可以在税前扣除。
例如：（1）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）；
（2）业务招待费允许扣除60%，但最高不超过销售（营业）收入的5‰；
（3）研发支出费用化部分加计50%扣除；
（4）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除；
（5）罚款支出；
（6）非广告性赞助；
（7）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除；
（8）可供出售股票和成本法核算的长期股权投资收到现金股利（即权益性投资的股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免税）；
（9）一年内技术转让所得五百万以下免税，超额减半纳税；
（10）国债利息收入；
（11）教育费附加返还款不再重复计税（会计计入营业外收入）；
（12）关联方交易收益。
2、对预收账款的所得税问题有详细的讲解。
会计处理：企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债（预收账款）。
会计处理：（涉及数据为假定数据）
借：银行存款 1000
贷：预收账款 1000
预收账款账面价值＝1000万元
（1）会计与税法处理不同
会计上不确认收入，计入预收账款，而税法上本期计入应纳税所得额。未来会计上确认收入时，税法上不需要再交税，可以全部税前扣除。账面价值不等于计税基础。
计税基础＝1000—1000＝0
负债的账面价值1000>计税基础0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。
（2）会计与税法处理相同
假定会计上不确认收入，确认了预收账款1000万元，税法上也不认可此项收入，在本期不需要纳税。即会计与税法的规定是一致的，当期没有纳税，将来确认收入时与税法是一致的，在将来要纳税，因此未来期间税法允许扣除的金额是零，那么此时的计税基础是1000-0=1000，账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。
祝您学习愉快！
老师： 你好，关于所得税有如下问题麻烦解答，谢谢！
资产类: 1.长期股权投资 只有减值提取作可抵扣暂时性差异,其余差异均视为"永久性差异"处理===其余有哪些类型?
负债类：2.预收帐款 税务上将预收定金视为收入实现 例如:定金收入为1000 帐面为0 < 计税基础1000 负债类帐面<计税基础,不是产生"应纳税",为何此项认定为"可抵扣"差异?
【回复内容】您的问题答复如下：
1、永久性差异包括四种情形：
一是会计作为收益而税法不作为收益；
二是会计不作为收益而税法作为收益；
三是会计作为支出，而税法规定不得在税前扣除；
四是会计不作为支出，而税法规定可以在税前扣除。
例如：（1）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）；
（2）业务招待费允许扣除60%，但最高不超过销售（营业）收入的5‰；
（3）研发支出费用化部分加计50%扣除；
（4）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除；
（5）罚款支出；
（6）非广告性赞助；
（7）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除；
（8）可供出售股票和成本法核算的长期股权投资收到现金股利（即权益性投资的股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免税）；
（9）一年内技术转让所得五百万以下免税，超额减半纳税；
（10）国债利息收入；
（11）教育费附加返还款不再重复计税（会计计入营业外收入）；
（12）关联方交易收益。
2、对预收账款的所得税问题有详细的讲解。
会计处理：企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债（预收账款）。
会计处理：（涉及数据为假定数据）
借：银行存款 1000
贷：预收账款 1000
预收账款账面价值＝1000万元
（1）会计与税法处理不同
会计上不确认收入，计入预收账款，而税法上本期计入应纳税所得额。未来会计上确认收入时，税法上不需要再交税，可以全部税前扣除。账面价值不等于计税基础。
计税基础＝1000—1000＝0
负债的账面价值1000>计税基础0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。
（2）会计与税法处理相同
假定会计上不确认收入，确认了预收账款1000万元，税法上也不认可此项收入，在本期不需要纳税。即会计与税法的规定是一致的，当期没有纳税，将来确认收入时与税法是一致的，在将来要纳税，因此未来期间税法允许扣除的金额是零，那么此时的计税基础是1000-0=1000，账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。
祝您学习愉快！