第7问
2014-11-03 22:12:57 来源：
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2011年至2013年发生的相关交易或事项如下。
（1）2011年11月30日，甲公司就应收A公司账款8000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
2012年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4000万元，未计提减值准备，公允价值为5000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2500万元。
（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2012年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。2012年7月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。
2012年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2013年1月10日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。假定2013年1月10日该写字楼的公允价值为6000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。2013年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6200万元。
（3）甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司所有者权益账面价值总额14500万元，可辨认净资产公允价值为15000万元，差额为乙公司的一批存货所引起的，该项存货的账面价值为1200万元，公允价值为1700万元。
（4）2012年4月17日，乙公司宣告分派现金股利300万元。5月8日，实际发放该项现金股利。
（5）2012年度，乙公司共实现净利润3500万元。截止2012年底，乙公司在2012年1月1日所持有的存货已全部对外出售。2012年底，乙公司因其所持有的一项可供出售金融资产公允价值上升而确认了的资本公积500万元。
（6）2012年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款9000万元新增对乙公司50%的股权投资，新增投资以后，甲公司能够控制乙公司。2013年1月1日，股权转让手续办理完毕。
2013年1月1日，乙公司的可辨认净资产公允价值为19000万元。甲公司原持有的对乙公司的长期股权投资的公允价值为3600万元。
（7）其他资料如下：
①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量；
②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
③假定不考虑相关税费影响。
要求：
（1）计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
（2）计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。
（4）编制甲公司2013年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。
（5）针对甲公司取得的对乙公司的长期股权投资，计算甲公司应确认的投资收益金额，编制该项长期股权投资在2012年的相关会计分录（重组日的相关分录除外）。
（6）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在个别报表上的处理方法，并编制相关会计分录。
（7）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在合并报表上的处理方法，并编制相关调整会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
【回复内容】您的问题答复如下：
因为这里是增加投资实现的企业合并的，成本法下是不需要计算商誉的。
【提问内容】像本题要求计算并写出分录，考试时我可不可以先写出分录然后才计算？
【回复内容】您的问题答复如下：
可以这么处理
【提问内容】老师，还是不明白您说的“因为这里是增加投资实现的企业合并的，成本法下是不需要计算商誉的。”老师这里说的成本法是指个别报表的吗？能不能这样理解：
1.题目是属于增加投资实现的非同一控制下企业合并，个别报表是用成本法，合并报表时是用权益法。
2.控股合并和非控股合并在合并报表时都是用权益法吗？而商誉是合并报表时生产的，那么这里跟商誉为什么无关呢？
请老师详解！谢谢！
【回复内容】您的问题答复如下：
1.题目是属于增加投资实现的非同一控制下企业合并，个别报表是用成本法，合并报表时是用权益法。
【回复】可以这样理解。
2.控股合并和非控股合并在合并报表时都是用权益法吗？而商誉是合并报表时生产的，那么这里跟商誉为什么无关呢？
【回复】您说的非控股合并指的是吸收合并吗，吸收合并是不涉及合并报表的，吸收合并合并后被合并方就注销了，此时编制的是个别报表，合并产生的商誉也是在个别报表中反映的；
而控股合并产生的商誉，是在合并报表中反映的，个别报表中是不反映的，所以说个别报表中不涉及商誉。
【提问内容】如题
【回复内容】您的问题答复如下：
准则规定，无论是同一控制下企业合并，还是非同一控制下企业合并，在合并报表中对于长期股权投资都是采用权益法核算。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，合并报表商誉的调整 是不是只有在编制长期股权投资与子公司所有者权益抵销分录时才有？并且是非同一控制下的合并？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，理解正确，祝您学习愉快！
【提问内容】1.甲公司以银行存款9000万元新增对乙公司50%的股权投资，而乙公司的可辨认净资产的公允价值为19000万元，9000<19000*50%,为什么分录是：
借：长期股权投资 9000
贷：银行存款 9000
而不是 借：长期股权投资 9500
贷：银行存款 9000
营业外收入 500
2.此题如果变为：甲公司以银行存款6000万元新增对乙公司40%的股权投资，而乙公司的可辨认净资产的公允价值为19000万元，那分录用该怎么做？个别报表中初始入账价值又是多少？合并报表呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
1.甲公司以银行存款9000万元新增对乙公司50%的股权投资，而乙公司的可辨认净资产的公允价值为19000万元，9000<19000*50%,为什么分录是：
借：长期股权投资 9000
贷：银行存款 9000
而不是 借：长期股权投资 9500
贷：银行存款 9000
营业外收入 500
（回复）因为这里构成了企业合并，而且是多次交易分步实现的企业合并，所以不能按照您所说的思路处理。这种情况下的合并商誉，应当等于合并成本-享有被投资方可辨认净资产公允价值份额
2.此题如果变为：甲公司以银行存款6000万元新增对乙公司40%的股权投资，而乙公司的可辨认净资产的公允价值为19000万元，那分录用该怎么做？个别报表中初始入账价值又是多少？合并报表呢？
（回复）个别报表上的处理是：
借：长期股权投资 6000
贷：银行存款 6000
新增部分的初始入账价值是6000.
合并报表上，还是和原来的处理类似。
【提问内容】老师，请问第7小问，购买日所产生的负商誉=3600+9000-19000*70%=-700，是否需要合并报表中确认营业外收入700，同时增加长期股权投资账面价值？如果是的话，那答案中为什么没有写？
【回复内容】您的问题答复如下：
对于购买日产生的负商誉，在编制抵消分录子公司所有者权益与母公司的长期股权投资时计入营业外收入，但是不需要调整长期股权投资的金额。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，这题是多次购买最终形成的企业控股合并，我可不可以这样理解，就是第二次合并时在集团的角度就是把之前的20%的股权出售了，然后第二次他看做直接购进70%的股份？？所以会产生投资收益？？资本公积也一并结转？
【回复内容】您的问题答复如下：
可以这样理解。
【提问内容】老师，本题是多次购买股份（增资）的企业合并，在二次合并的编制合并报表的时候要公允价值和以前的账面价值的差额要调整投资收益，有资本公积的要一并结转（就是视同把之前的股份卖出，在买入），那要是减资呢，个别报表就会卖了多少减多少，卖家与账面的差转投资收益，那要是合并报表要怎么做？？
【回复内容】您的问题答复如下：
按照新的会计准则，减资导致的权益法转为成本法已经不再按照长期股权投资核算，而是按照金融资产核算。此内容您了解即可。
学习愉快~
【提问内容】1.老师，这里多次交易分步达到合并，报表中长投=3600+9000=12600，而乙的公允19000*（20%+50%）=13300，12600和13300的差额不管吗？
2.不是说个别报表中：购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益，为什么在第6问的时候没有做：借：资本公积 100 贷：投资收益 100，这个分录只在合并报表第7问中列示了
【回复内容】您的问题答复如下：
1.老师，这里多次交易分步达到合并，报表中长投=3600+9000=12600，而乙的公允19000*（20%+50%）=13300，12600和13300的差额不管吗？
【回复】是不需要考虑调整长期股权的价值的。
2.不是说个别报表中：购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益，为什么在第6问的时候没有做：借：资本公积 100 贷：投资收益 100，这个分录只在合并报表第7问中列示了
【回复】您说的是在合并报表中才需要做的处理，这里是个别报表的，所以是不需要转的。
祝您学习愉快！
（1）2011年11月30日，甲公司就应收A公司账款8000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
2012年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4000万元，未计提减值准备，公允价值为5000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2500万元。
（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2012年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。2012年7月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。
2012年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2013年1月10日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。假定2013年1月10日该写字楼的公允价值为6000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。2013年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6200万元。
（3）甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司所有者权益账面价值总额14500万元，可辨认净资产公允价值为15000万元，差额为乙公司的一批存货所引起的，该项存货的账面价值为1200万元，公允价值为1700万元。
（4）2012年4月17日，乙公司宣告分派现金股利300万元。5月8日，实际发放该项现金股利。
（5）2012年度，乙公司共实现净利润3500万元。截止2012年底，乙公司在2012年1月1日所持有的存货已全部对外出售。2012年底，乙公司因其所持有的一项可供出售金融资产公允价值上升而确认了的资本公积500万元。
（6）2012年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款9000万元新增对乙公司50%的股权投资，新增投资以后，甲公司能够控制乙公司。2013年1月1日，股权转让手续办理完毕。
2013年1月1日，乙公司的可辨认净资产公允价值为19000万元。甲公司原持有的对乙公司的长期股权投资的公允价值为3600万元。
（7）其他资料如下：
①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量；
②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
③假定不考虑相关税费影响。
要求：
（1）计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
（2）计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。
（4）编制甲公司2013年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。
（5）针对甲公司取得的对乙公司的长期股权投资，计算甲公司应确认的投资收益金额，编制该项长期股权投资在2012年的相关会计分录（重组日的相关分录除外）。
（6）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在个别报表上的处理方法，并编制相关会计分录。
（7）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在合并报表上的处理方法，并编制相关调整会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】（1）甲公司应该确认的损益＝5000＋2500－（8000－800）＋（15000×20%－2500）＝800（万元）
借：在建工程 5000
长期股权投资——成本 2500
坏账准备 800
贷：应收账款 8000
资产减值损失 300
借：长期股权投资——成本 500
贷：营业外收入 500
（2）A公司应该确认的损益＝（8000－5000－2500）＋（5000－4000）＋[2500－（2600－400）]＝1800（万元）
借：应付账款 8000
长期股权投资减值准备 400
贷：在建工程 4000
长期股权投资 2600
投资收益 300
营业外收入——处置非流动资产利得 1000
——债务重组利得 500
（3）
借：投资性房地产——成本 6000
累计折旧 145[（5000＋800）/20×1/2]
贷：固定资产 5800
资本公积——其他资本公积 345
（4）
借：银行存款 680
贷：其他业务收入 680
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
（5）甲公司2012年应确认的投资收益＝[3500－（1700－1200）]×20%＝600（万元）。
该项长期股权投资在2012年的相关会计分录为：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资——成本 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
借：长期股权投资——其他权益变动 100
贷：资本公积——其他资本公积 100
（6）增加投资以后，甲公司能够控制乙公司，构成了企业合并，因此应当以购买日（2013年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资的账面价值3640万元与购买日新增投资成本9000万元之和，作为该项投资的初始投资成本。在后续期间应按成本法对该项长期股权投资进行核算，但不需对以前的会计处理进行追溯调整。
相关分录为：
借：长期股权投资 9000
贷：银行存款 9000
（7）在合并报表中，对于购买日（2013年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资，应当按照该股权在购买日的公允价值3600万元进行重新计量，公允价值3600万元与原账面价值3640万元的差额40万元，应当计入投资收益；同时将甲公司购买日之前确认的其他综合收益100万元，转入投资收益。
借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
借：资本公积 100
贷：投资收益 100
【提问内容】老师，请问第7问合并报表，为什么没有说明到，合并成本计算与商誉计算这两点内容。谢谢！借：在建工程 5000
长期股权投资——成本 2500
坏账准备 800
贷：应收账款 8000
资产减值损失 300
借：长期股权投资——成本 500
贷：营业外收入 500
（2）A公司应该确认的损益＝（8000－5000－2500）＋（5000－4000）＋[2500－（2600－400）]＝1800（万元）
借：应付账款 8000
长期股权投资减值准备 400
贷：在建工程 4000
长期股权投资 2600
投资收益 300
营业外收入——处置非流动资产利得 1000
——债务重组利得 500
（3）
借：投资性房地产——成本 6000
累计折旧 145[（5000＋800）/20×1/2]
贷：固定资产 5800
资本公积——其他资本公积 345
（4）
借：银行存款 680
贷：其他业务收入 680
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
（5）甲公司2012年应确认的投资收益＝[3500－（1700－1200）]×20%＝600（万元）。
该项长期股权投资在2012年的相关会计分录为：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资——成本 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
借：长期股权投资——其他权益变动 100
贷：资本公积——其他资本公积 100
（6）增加投资以后，甲公司能够控制乙公司，构成了企业合并，因此应当以购买日（2013年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资的账面价值3640万元与购买日新增投资成本9000万元之和，作为该项投资的初始投资成本。在后续期间应按成本法对该项长期股权投资进行核算，但不需对以前的会计处理进行追溯调整。
相关分录为：
借：长期股权投资 9000
贷：银行存款 9000
（7）在合并报表中，对于购买日（2013年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资，应当按照该股权在购买日的公允价值3600万元进行重新计量，公允价值3600万元与原账面价值3640万元的差额40万元，应当计入投资收益；同时将甲公司购买日之前确认的其他综合收益100万元，转入投资收益。
借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
借：资本公积 100
贷：投资收益 100
【回复内容】您的问题答复如下：
因为这里是增加投资实现的企业合并的，成本法下是不需要计算商誉的。
【提问内容】像本题要求计算并写出分录，考试时我可不可以先写出分录然后才计算？
【回复内容】您的问题答复如下：
可以这么处理
【提问内容】老师，还是不明白您说的“因为这里是增加投资实现的企业合并的，成本法下是不需要计算商誉的。”老师这里说的成本法是指个别报表的吗？能不能这样理解：
1.题目是属于增加投资实现的非同一控制下企业合并，个别报表是用成本法，合并报表时是用权益法。
2.控股合并和非控股合并在合并报表时都是用权益法吗？而商誉是合并报表时生产的，那么这里跟商誉为什么无关呢？
请老师详解！谢谢！
【回复内容】您的问题答复如下：
1.题目是属于增加投资实现的非同一控制下企业合并，个别报表是用成本法，合并报表时是用权益法。
【回复】可以这样理解。
2.控股合并和非控股合并在合并报表时都是用权益法吗？而商誉是合并报表时生产的，那么这里跟商誉为什么无关呢？
【回复】您说的非控股合并指的是吸收合并吗，吸收合并是不涉及合并报表的，吸收合并合并后被合并方就注销了，此时编制的是个别报表，合并产生的商誉也是在个别报表中反映的；
而控股合并产生的商誉，是在合并报表中反映的，个别报表中是不反映的，所以说个别报表中不涉及商誉。
【提问内容】如题
【回复内容】您的问题答复如下：
准则规定，无论是同一控制下企业合并，还是非同一控制下企业合并，在合并报表中对于长期股权投资都是采用权益法核算。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，合并报表商誉的调整 是不是只有在编制长期股权投资与子公司所有者权益抵销分录时才有？并且是非同一控制下的合并？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，理解正确，祝您学习愉快！
【提问内容】1.甲公司以银行存款9000万元新增对乙公司50%的股权投资，而乙公司的可辨认净资产的公允价值为19000万元，9000<19000*50%,为什么分录是：
借：长期股权投资 9000
贷：银行存款 9000
而不是 借：长期股权投资 9500
贷：银行存款 9000
营业外收入 500
2.此题如果变为：甲公司以银行存款6000万元新增对乙公司40%的股权投资，而乙公司的可辨认净资产的公允价值为19000万元，那分录用该怎么做？个别报表中初始入账价值又是多少？合并报表呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
1.甲公司以银行存款9000万元新增对乙公司50%的股权投资，而乙公司的可辨认净资产的公允价值为19000万元，9000<19000*50%,为什么分录是：
借：长期股权投资 9000
贷：银行存款 9000
而不是 借：长期股权投资 9500
贷：银行存款 9000
营业外收入 500
（回复）因为这里构成了企业合并，而且是多次交易分步实现的企业合并，所以不能按照您所说的思路处理。这种情况下的合并商誉，应当等于合并成本-享有被投资方可辨认净资产公允价值份额
2.此题如果变为：甲公司以银行存款6000万元新增对乙公司40%的股权投资，而乙公司的可辨认净资产的公允价值为19000万元，那分录用该怎么做？个别报表中初始入账价值又是多少？合并报表呢？
（回复）个别报表上的处理是：
借：长期股权投资 6000
贷：银行存款 6000
新增部分的初始入账价值是6000.
合并报表上，还是和原来的处理类似。
【提问内容】老师，请问第7小问，购买日所产生的负商誉=3600+9000-19000*70%=-700，是否需要合并报表中确认营业外收入700，同时增加长期股权投资账面价值？如果是的话，那答案中为什么没有写？
【回复内容】您的问题答复如下：
对于购买日产生的负商誉，在编制抵消分录子公司所有者权益与母公司的长期股权投资时计入营业外收入，但是不需要调整长期股权投资的金额。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，这题是多次购买最终形成的企业控股合并，我可不可以这样理解，就是第二次合并时在集团的角度就是把之前的20%的股权出售了，然后第二次他看做直接购进70%的股份？？所以会产生投资收益？？资本公积也一并结转？
【回复内容】您的问题答复如下：
可以这样理解。
【提问内容】老师，本题是多次购买股份（增资）的企业合并，在二次合并的编制合并报表的时候要公允价值和以前的账面价值的差额要调整投资收益，有资本公积的要一并结转（就是视同把之前的股份卖出，在买入），那要是减资呢，个别报表就会卖了多少减多少，卖家与账面的差转投资收益，那要是合并报表要怎么做？？
【回复内容】您的问题答复如下：
按照新的会计准则，减资导致的权益法转为成本法已经不再按照长期股权投资核算，而是按照金融资产核算。此内容您了解即可。
学习愉快~
【提问内容】1.老师，这里多次交易分步达到合并，报表中长投=3600+9000=12600，而乙的公允19000*（20%+50%）=13300，12600和13300的差额不管吗？
2.不是说个别报表中：购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益，为什么在第6问的时候没有做：借：资本公积 100 贷：投资收益 100，这个分录只在合并报表第7问中列示了
【回复内容】您的问题答复如下：
1.老师，这里多次交易分步达到合并，报表中长投=3600+9000=12600，而乙的公允19000*（20%+50%）=13300，12600和13300的差额不管吗？
【回复】是不需要考虑调整长期股权的价值的。
2.不是说个别报表中：购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益，为什么在第6问的时候没有做：借：资本公积 100 贷：投资收益 100，这个分录只在合并报表第7问中列示了
【回复】您说的是在合并报表中才需要做的处理，这里是个别报表的，所以是不需要转的。
祝您学习愉快！