课程讲义 >>答疑编号:NODE00756200010700000116
2014-11-03 22:12:11 来源：
典型案例4【单项选择题】2008年4月1日，甲公司自二级股票市场购得乙公司25%的股权，甲公司对乙公司的经营决策具有重大影响，买价为800万元，交易费用6万元。乙公司在甲公司投资当日可辨认净资产的公允价值为3 000万元，全年实现净利润1 200万元（假定每月利润均衡），4月1日乙公司有一台设备的账面价值为300万元，公允价值为400万元，剩余折旧期为5年，假定无净残值。当年6月11日乙公司宣告分红200万元，于6月16日实际发放。
乙公司持有的一项可供出售金融资产发生增值60万元，不考虑所得税的影响。2009年乙公司发生亏损4 000万元，甲公司持有乙公司的一项长期应收款520万元，甲公司对乙公司的亏损不承担连带责任。2010年乙公司实现盈余1 360万元，则甲公司2010年末长期股权投资的账面余额为（ ）万元。
A.236.25 B.255.25
C.277.25 D.322.25
『正确答案』D
『答案解析』
①甲公司长期股权投资的初始投资成本＝800+6＝806（万元）；
②甲公司投资当日在乙公司拥有的可辨认净资产额＝3000×25%＝750（万元）；
③甲公司初始投资成本高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产的公允价值份额，属于购买商誉的代价，不予调整账面价值；
④甲公司因乙公司分红冲减的投资成本＝200×25%＝50（万元）
⑤2008年甲公司根据乙公司的盈余应调增长期股权投资价值＝［（1 200×9/12－（400－300）÷5×9/12］×25%=221.25（万元）；
⑥甲公司根据乙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值＝60×25%=15（万元）；
2008年末甲公司长期股权投资的账面余额＝806－50+221.25+15＝992.25（万元）。
⑦2009年甲公司应承担的亏损额为＝［4 000+（400－300）÷5］×25%=1 005（万元），超过其账面价值12.75万元，应继续冲减长期应收款；
⑧2010年甲公司在乙公司实现盈余时应恢复投资价值＝［1 360－（400－300）÷5］×25%）－12.75=322.25（万元）。
【提问内容】固定资产折旧为什么是9个月啊，我觉得是8个月，4月1日进来，当月进下月提，应该是8个月
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，这里的固定资产不是新增加的，是企业一直使用中的，所以不适用新增固定资产从下月开始计提折旧的原则。
关于这个问题您按照下面的总结掌握：
（1）投资时点固定资产公允价值和账面价值不同对净利润影响的调整，不考虑当月增加的固定资产不提折旧
（2）投资后固定资产逆顺流交易未实现损益对净利润的影响，考虑当月增加的固定资产不提折旧。
【提问内容】（1）投资时点固定资产公允价值和账面价值不同对净利润影响的调整，不考虑当月增加的固定资产不提折旧
意思是说，即使用是当月新增加的固定资产也要提折旧？
（2）投资后固定资产逆顺流交易未实现损益对净利润的影响，考虑当月增加的固定资产不提折旧。
意思是说，减未实现损益时，当月新增加固定资产，当月不提折旧，则为未实现，次月提折旧时，再转回已实现的？
【回复内容】您的问题答复如下：
对于第二点的理解正确，第一点是指的被投资单位一直使用中的固定资产，并不包括新购入的固定资产，所以是从投资的月份就要开始计算折旧。
乙公司持有的一项可供出售金融资产发生增值60万元，不考虑所得税的影响。2009年乙公司发生亏损4 000万元，甲公司持有乙公司的一项长期应收款520万元，甲公司对乙公司的亏损不承担连带责任。2010年乙公司实现盈余1 360万元，则甲公司2010年末长期股权投资的账面余额为（ ）万元。
A.236.25 B.255.25
C.277.25 D.322.25
『正确答案』D
『答案解析』
①甲公司长期股权投资的初始投资成本＝800+6＝806（万元）；
②甲公司投资当日在乙公司拥有的可辨认净资产额＝3000×25%＝750（万元）；
③甲公司初始投资成本高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产的公允价值份额，属于购买商誉的代价，不予调整账面价值；
④甲公司因乙公司分红冲减的投资成本＝200×25%＝50（万元）
⑤2008年甲公司根据乙公司的盈余应调增长期股权投资价值＝［（1 200×9/12－（400－300）÷5×9/12］×25%=221.25（万元）；
⑥甲公司根据乙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值＝60×25%=15（万元）；
2008年末甲公司长期股权投资的账面余额＝806－50+221.25+15＝992.25（万元）。
⑦2009年甲公司应承担的亏损额为＝［4 000+（400－300）÷5］×25%=1 005（万元），超过其账面价值12.75万元，应继续冲减长期应收款；
⑧2010年甲公司在乙公司实现盈余时应恢复投资价值＝［1 360－（400－300）÷5］×25%）－12.75=322.25（万元）。
【提问内容】固定资产折旧为什么是9个月啊，我觉得是8个月，4月1日进来，当月进下月提，应该是8个月
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，这里的固定资产不是新增加的，是企业一直使用中的，所以不适用新增固定资产从下月开始计提折旧的原则。
关于这个问题您按照下面的总结掌握：
（1）投资时点固定资产公允价值和账面价值不同对净利润影响的调整，不考虑当月增加的固定资产不提折旧
（2）投资后固定资产逆顺流交易未实现损益对净利润的影响，考虑当月增加的固定资产不提折旧。
【提问内容】（1）投资时点固定资产公允价值和账面价值不同对净利润影响的调整，不考虑当月增加的固定资产不提折旧
意思是说，即使用是当月新增加的固定资产也要提折旧？
（2）投资后固定资产逆顺流交易未实现损益对净利润的影响，考虑当月增加的固定资产不提折旧。
意思是说，减未实现损益时，当月新增加固定资产，当月不提折旧，则为未实现，次月提折旧时，再转回已实现的？
【回复内容】您的问题答复如下：
对于第二点的理解正确，第一点是指的被投资单位一直使用中的固定资产，并不包括新购入的固定资产，所以是从投资的月份就要开始计算折旧。