调整利润
2014-11-03 22:12:00 来源：
天地集团2×11年3月1日～2×13年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
（1）天地集团2×11年3月1日从证券市场上购入湖楚公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对湖楚公司能够施加重大影响，实际支付款项2 600万元（含已宣告但尚未发放的现金股利78万元），另支付相关税费13万元。2×11年3月1日，湖楚公司可辨认净资产公允价值为8 580万元。
（2）2×11年3月20日收到现金股利。
（3）2×11年12月31日湖楚公司可供出售金融资产的公允价值变动使湖楚公司资本公积增加了260万元。
（4）2×11年湖楚公司实现净利润663万元，其中1月份和2月份共实现净利润130万元，假定湖楚公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2×11年3月1日的账面价值为520万元,公允价值为676万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。
（5）2×12年3月10日，湖楚公司宣告分派现金股利130万元。
（6）2×12年3月25日，收到现金股利。
（7）2×12年湖楚公司实现净利润795.6万元。
（8）2×13年1月5日，天地集团将持有湖楚公司5%的股份对外转让，收到款项507万元存入银行。转让后持有湖楚公司25%的股份，对湖楚公司仍具有重大影响。
（9）2×11年10月8日天地集团向湖楚公司销售一批商品，售价为260万元，成本为195万元，至2×11年12月31日，湖楚公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2×12年全部对外出售。
假定其他相关因素的影响。
要求：
（1）编制上述有关业务的会计分录。
（2）计算2×13年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。
【回复内容】您的问题答复如下：
本题是在3月1日投资的，所以折旧只调整10个月的，也就是3--12月的。
（1）天地集团2×11年3月1日从证券市场上购入湖楚公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对湖楚公司能够施加重大影响，实际支付款项2 600万元（含已宣告但尚未发放的现金股利78万元），另支付相关税费13万元。2×11年3月1日，湖楚公司可辨认净资产公允价值为8 580万元。
（2）2×11年3月20日收到现金股利。
（3）2×11年12月31日湖楚公司可供出售金融资产的公允价值变动使湖楚公司资本公积增加了260万元。
（4）2×11年湖楚公司实现净利润663万元，其中1月份和2月份共实现净利润130万元，假定湖楚公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2×11年3月1日的账面价值为520万元,公允价值为676万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。
（5）2×12年3月10日，湖楚公司宣告分派现金股利130万元。
（6）2×12年3月25日，收到现金股利。
（7）2×12年湖楚公司实现净利润795.6万元。
（8）2×13年1月5日，天地集团将持有湖楚公司5%的股份对外转让，收到款项507万元存入银行。转让后持有湖楚公司25%的股份，对湖楚公司仍具有重大影响。
（9）2×11年10月8日天地集团向湖楚公司销售一批商品，售价为260万元，成本为195万元，至2×11年12月31日，湖楚公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2×12年全部对外出售。
假定其他相关因素的影响。
要求：
（1）编制上述有关业务的会计分录。
（2）计算2×13年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。
【正确答案】（1） 编制会计分录：
①
借：长期股权投资——成本 2 535（2 600－78＋13）
应收股利 78
贷：银行存款 2 613
借：长期股权投资——成本 39（8 580×30%－2 535）
贷：营业外收入 39
②
借：银行存款 78
贷：应收股利 78
③
借：长期股权投资——其他权益变动 78
贷：资本公积——其他资本公积 78
④
湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润＝（663－130）－（676－520）/10×10/12－（260－195）×20%＝507(万元)
借：长期股权投资——损益调整 152.1（507×30%）
贷：投资收益 152.1
⑤
借：应收股利 39
贷：长期股权投资——损益调整 39
⑥
借：银行存款 39
贷：应收股利 39
⑦
湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润＝795.6－（676－520）÷10＋（260－195）×20%＝793（万元）
借：长期股权投资——损益调整 237.9（793×30%）
贷：投资收益 237.9
⑧
长期股权投资的账面余额＝2 535＋39＋78＋152.1－39＋237.9＝3 003(万元)
借：银行存款 507
贷：长期股权投资——成本 429 [（2 535＋39）÷30%×5%]
——损益调整 58.5 [（152.1－39＋237.9）÷30%×5%]
——其他权益变动 13 （78÷30%×5%）
投资收益 6.5
借：资本公积——其他资本公积 13（78÷30%×5%）
贷：投资收益 13
（2）长期股权投资的账面价值＝3 003－（429＋58.5＋13）＝2 502.5（万元）。
【提问内容】答案第4项，固定资产公允价值调整后的净利润，为什么减（676-520）/10*10/12？而不是直接减（676-520）/10？①
借：长期股权投资——成本 2 535（2 600－78＋13）
应收股利 78
贷：银行存款 2 613
借：长期股权投资——成本 39（8 580×30%－2 535）
贷：营业外收入 39
②
借：银行存款 78
贷：应收股利 78
③
借：长期股权投资——其他权益变动 78
贷：资本公积——其他资本公积 78
④
湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润＝（663－130）－（676－520）/10×10/12－（260－195）×20%＝507(万元)
借：长期股权投资——损益调整 152.1（507×30%）
贷：投资收益 152.1
⑤
借：应收股利 39
贷：长期股权投资——损益调整 39
⑥
借：银行存款 39
贷：应收股利 39
⑦
湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润＝795.6－（676－520）÷10＋（260－195）×20%＝793（万元）
借：长期股权投资——损益调整 237.9（793×30%）
贷：投资收益 237.9
⑧
长期股权投资的账面余额＝2 535＋39＋78＋152.1－39＋237.9＝3 003(万元)
借：银行存款 507
贷：长期股权投资——成本 429 [（2 535＋39）÷30%×5%]
——损益调整 58.5 [（152.1－39＋237.9）÷30%×5%]
——其他权益变动 13 （78÷30%×5%）
投资收益 6.5
借：资本公积——其他资本公积 13（78÷30%×5%）
贷：投资收益 13
（2）长期股权投资的账面价值＝3 003－（429＋58.5＋13）＝2 502.5（万元）。
【回复内容】您的问题答复如下：
本题是在3月1日投资的，所以折旧只调整10个月的，也就是3--12月的。