tuihui
2014-11-03 22:11:39 来源：
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：
（1）2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2 400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。
4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。
5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3 159万元。
（2）2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。
（3）2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。
12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。
（4）2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2012年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。
除上述材料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）根据材料（1）至材料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。
（2）根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）。
【回复内容】您的问题答复如下：
发生销售折让，是在价格上给予购买方优惠，但是没有发生退回，库存商品并没有增加，所以不冲回成本。
学习愉快~
（1）2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2 400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。
4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。
5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3 159万元。
（2）2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。
（3）2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。
12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。
（4）2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2012年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。
除上述材料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）根据材料（1）至材料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。
（2）根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）。
【正确答案】（1）
材料（1）
2012年3月25日
借：应收账款 3 510
贷：主营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510 （2分）
借：主营业务成本 2 400
贷：库存商品 2 400 （2分）
2012年4月5日
借：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
贷：应收账款 351 （2分）
2012年5月10日
借：银行存款 3 159
贷：应收账款 3 159 （2分）
材料（2）
借：银行存款 1 053
原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 （2分）
借：主营业务成本 700
贷：库存商品 700 （1分）
材料（3）
2012年11月20日
借：银行存款 45
贷：预收账款 45 （1分）
12月31日
确认提供劳务收入=90×40%-0=36（万元）
确认提供劳务成本=（30+40）×40%-0=28（万元）
借：劳务成本 30
贷：应付职工薪酬 30 （0.5分）
借：预收账款 36
贷：主营业务收入 36 （0.5分）
借：主营业务成本 28
贷：劳务成本 28 （0.5分）
（2）该事项发生在财务报表报出日之前，且属于资产负债表日之前的产品质量问题退回的商品，因此属于资产负债表日后调整事项。 （2分）
借：以前年度损益调整——主营业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 68
贷：应收账款 468 （0.5分）
借：库存商品 320
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 320 （0.5分）
借：应交税费——应交所得税 20[（400-320）×25%]
贷：以前年度损益调整——所得税费用 20 （0.5分）
借：利润分配——未分配利润 60
贷：以前年度损益调整 60 （0.5分）
借：盈余公积 6
贷：利润分配——未分配利润 6 （0.5分）
【提问内容】材料（1）
2012年3月25日
借：应收账款 3 510
贷：主营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510 （2分）
借：主营业务成本 2 400
贷：库存商品 2 400 （2分）
2012年4月5日
借：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
贷：应收账款 351 （2分）
2012年5月10日
借：银行存款 3 159
贷：应收账款 3 159 （2分）
材料（2）
借：银行存款 1 053
原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 （2分）
借：主营业务成本 700
贷：库存商品 700 （1分）
材料（3）
2012年11月20日
借：银行存款 45
贷：预收账款 45 （1分）
12月31日
确认提供劳务收入=90×40%-0=36（万元）
确认提供劳务成本=（30+40）×40%-0=28（万元）
借：劳务成本 30
贷：应付职工薪酬 30 （0.5分）
借：预收账款 36
贷：主营业务收入 36 （0.5分）
借：主营业务成本 28
贷：劳务成本 28 （0.5分）
（2）该事项发生在财务报表报出日之前，且属于资产负债表日之前的产品质量问题退回的商品，因此属于资产负债表日后调整事项。 （2分）
借：以前年度损益调整——主营业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 68
贷：应收账款 468 （0.5分）
借：库存商品 320
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 320 （0.5分）
借：应交税费——应交所得税 20[（400-320）×25%]
贷：以前年度损益调整——所得税费用 20 （0.5分）
借：利润分配——未分配利润 60
贷：以前年度损益调整 60 （0.5分）
借：盈余公积 6
贷：利润分配——未分配利润 6 （0.5分）
资料一，退回了10%。为什么不同时冲回成本？？
借：库存商品 240
贷：主营业务成本 240
【回复内容】您的问题答复如下：
发生销售折让，是在价格上给予购买方优惠，但是没有发生退回，库存商品并没有增加，所以不冲回成本。
学习愉快~