利息调整
2014-11-03 22:10:51 来源：
甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2012年1月1日以31000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为30000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为4年，票面年利率为4%，实际利率为6%。自2013年起，每年1月1日付息。自2013年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元。
其他相关资料如下：
（1）2012年1月1日，甲公司收到发行价款31000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2012年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
（2）2013年1月3日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。
假定：
①甲公司采用实际利率法确认利息费用；
②每年年末计提债券利息并确认利息费用；
③2012年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；
④不考虑其他相关因素；
⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。[（P/A，6%，4）＝3.4651，（P/F，6%，4）＝0.7921]
要求：
（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
（2）计算甲公司2012年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
（3）编制甲公司2012年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
（4）编制甲公司2013年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
（5）计算2013年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
（6）编制甲公司2013年1月3日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案金额用万元表示；计算结果保留两位小数）
【回复内容】您的问题答复如下：
因为是折价发行，所以收到的银行存款要小于债券的面值，所以差额借记利息调整。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，借：银行存款 31000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2078.88
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）30000
资本公积——其他资本公积 3078.88
这里的2078.88怎么来的？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是到挤出来的，31000-30000-3078.88
【提问内容】老师：
收到的银行存款也不小于面值呀，银行存款是31000，而面值是30000呀，怎么能说收到的钱小于面值呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里的折旧或溢价是从负债成分来考虑的，负债成分的公允价值小于债券面值，所以是折价发行。
【提问内容】老师：听高老师讲课中级只考虑逆差不考虑顺差，为什么模拟题出的又要考虑顺差呢？到底听谁的？马上要考试了，真是急死了
【回复内容】您的问题答复如下：
新规定：合并报表中，对于母公司与子公司之间的内部交易，逆流交易形成的未实现内部交易损益调整子公司净利润，顺流交易形成的未实现内部交易损益不调整子公司净利润，即逆流调、顺流不调。
就参加中级考试来说，教材没有进行更新，所以顺逆流交易都是要考虑的。
祝您学习愉快~
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
本题是应付债券，一般情况下，摊余成本和实际利率的乘积都是计入财务费用的，但是如果该利息符合资本化条件，则是计入在建工程的；票面利息计入应付利息，差额计入利息调整科目；
如果是持有至到期投资或者说是可供出售金融资产，道理是类似的，此时是：
借：应收利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
可供出售金融资产——利息调整（或借记）（差额）
长期股权投资是不涉及债权的问题的。
【提问内容】老师如果没有在建工程这个项目：公司2012年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。这个分录应如何写？借：财务费用1675.27
贷：应付利息 1200
应付债券——可转换公司债券——利息调整 475.27
是这样吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
您的处理是正确的。要费用化。加油！
【提问内容】分录应该是银行存款少300 应付调整冲减或追加100 资本公积减200对么？另外如果涉及手续费无论是普通债券或者是可转换债券均影响了摊余成本的计算吧？
【回复内容】您的问题答复如下：
1、正确
2、是的
学习愉快！
其他相关资料如下：
（1）2012年1月1日，甲公司收到发行价款31000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2012年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
（2）2013年1月3日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。
假定：
①甲公司采用实际利率法确认利息费用；
②每年年末计提债券利息并确认利息费用；
③2012年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；
④不考虑其他相关因素；
⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。[（P/A，6%，4）＝3.4651，（P/F，6%，4）＝0.7921]
要求：
（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
（2）计算甲公司2012年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
（3）编制甲公司2012年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
（4）编制甲公司2013年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
（5）计算2013年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
（6）编制甲公司2013年1月3日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案金额用万元表示；计算结果保留两位小数）
【正确答案】（1）可转换公司债券负债成分的公允价值
＝30000×0.7921＋30000×4%×3.4651
＝27921.12（万元）
权益成分的公允价值
＝31000－27921.12＝3078.88（万元）
借：银行存款 31000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2078.88
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）30000
资本公积——其他资本公积 3078.88
（2）2012年12月31日应付利息
＝30000×4%＝1200（万元）
应确认的利息费用
＝27921.12×6%＝1675.27（万元）
（3）
借：在建工程 1675.27
贷：应付利息 1200
应付债券——可转换公司债券——利息调整 475.27
（4）
借：应付利息 1200
贷：银行存款 1200
（5）转换的股数
＝30 000×50％÷10＝1 500（万股）
（6）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 15000
资本公积——其他资本公积 1539.44（3078.88×50%）
贷：股本 1500
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 801.81 [（2078.88－475.27）×50%]
资本公积——股本溢价 14 237.63
【提问内容】＝30000×0.7921＋30000×4%×3.4651
＝27921.12（万元）
权益成分的公允价值
＝31000－27921.12＝3078.88（万元）
借：银行存款 31000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2078.88
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）30000
资本公积——其他资本公积 3078.88
（2）2012年12月31日应付利息
＝30000×4%＝1200（万元）
应确认的利息费用
＝27921.12×6%＝1675.27（万元）
（3）
借：在建工程 1675.27
贷：应付利息 1200
应付债券——可转换公司债券——利息调整 475.27
（4）
借：应付利息 1200
贷：银行存款 1200
（5）转换的股数
＝30 000×50％÷10＝1 500（万股）
（6）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 15000
资本公积——其他资本公积 1539.44（3078.88×50%）
贷：股本 1500
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 801.81 [（2078.88－475.27）×50%]
资本公积——股本溢价 14 237.63
老师:
此债券票面率4%,实际率6%,折价发行,为啥利息调整在借方不在贷方呢?
【回复内容】您的问题答复如下：
因为是折价发行，所以收到的银行存款要小于债券的面值，所以差额借记利息调整。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，借：银行存款 31000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2078.88
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）30000
资本公积——其他资本公积 3078.88
这里的2078.88怎么来的？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是到挤出来的，31000-30000-3078.88
【提问内容】老师：
收到的银行存款也不小于面值呀，银行存款是31000，而面值是30000呀，怎么能说收到的钱小于面值呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里的折旧或溢价是从负债成分来考虑的，负债成分的公允价值小于债券面值，所以是折价发行。
【提问内容】老师：听高老师讲课中级只考虑逆差不考虑顺差，为什么模拟题出的又要考虑顺差呢？到底听谁的？马上要考试了，真是急死了
【回复内容】您的问题答复如下：
新规定：合并报表中，对于母公司与子公司之间的内部交易，逆流交易形成的未实现内部交易损益调整子公司净利润，顺流交易形成的未实现内部交易损益不调整子公司净利润，即逆流调、顺流不调。
就参加中级考试来说，教材没有进行更新，所以顺逆流交易都是要考虑的。
祝您学习愉快~
【提问内容】
（3）
借：在建工程 1675.27
贷：应付利息 1200
应付债券——可转换公司债券——利息调整 475.27
老师 您好 这里我是分不清用什么科目 我知道用面值和票面利率 摊余成本和实际利率 然后差额计利息调整 关键是和长投 可供 在一起分不清 你看这里用在建 就在借方是应收利息 分不清用哪个科目
【回复内容】您的问题答复如下：
本题是应付债券，一般情况下，摊余成本和实际利率的乘积都是计入财务费用的，但是如果该利息符合资本化条件，则是计入在建工程的；票面利息计入应付利息，差额计入利息调整科目；
如果是持有至到期投资或者说是可供出售金融资产，道理是类似的，此时是：
借：应收利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
可供出售金融资产——利息调整（或借记）（差额）
长期股权投资是不涉及债权的问题的。
【提问内容】老师如果没有在建工程这个项目：公司2012年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。这个分录应如何写？借：财务费用1675.27
贷：应付利息 1200
应付债券——可转换公司债券——利息调整 475.27
是这样吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
您的处理是正确的。要费用化。加油！
【提问内容】分录应该是银行存款少300 应付调整冲减或追加100 资本公积减200对么？另外如果涉及手续费无论是普通债券或者是可转换债券均影响了摊余成本的计算吧？
【回复内容】您的问题答复如下：
1、正确
2、是的
学习愉快！